Ответить в данную темуНачать новую тему
> Новые документы для бухгалтера, от 21.02.2013
Анютка
сообщение 21.2.2013, 9:02
Сообщение #1


Часто пишу
*****

Группа: КонсультантПлюс
Сообщений: 818
Регистрация: 18.12.2007
Пользователь №: 1588
Пол:


КонсультантПлюс: НОВЫЕДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА.

Выпуск от 20.02.2013



В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов,финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру дляпринятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться врассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможныхвариантов поведения и их последствий.



Содержание обзора



Новости

1. Изменены правила проведения аттестации рабочих мест по условиям труда

2. Проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного (взысканного) налога исчисляются за каждый день просрочки исходя из 1/360 ставки рефинансирования

3.Представлять в инспекцию аудиторское заключение в составе бухгалтерскойотчетности за 2012 г. не нужно

4. Доход ввиде бесплатного питания облагается НДФЛ только в том случае, если можноопределить экономическую выгоду каждого сотрудника

5. Наближайшие пять лет установлены предельные размеры выручки для признания лицсубъектами малого и среднего предпринимательства

6. Отражениев декларации сумм корректировки базы по налогу на прибыль в отношении контролируемых сделок



Комментарии

1. ВАС РФдал разъяснения по вопросам уплаты НДС при реализации имущества должника-банкрота

2. На какую дату в целях налога на прибыль признаются кредиторская и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности?

3.Правомерно ли привлечение к ответственности за несвоевременное представление декларации, если инспекция отказалась принимать первоначально поданную отчетность из-за отсутствия на ней печати?





Новости



1. Изменены правила проведения аттестациирабочих мест по условиям труда

ПриказМинтруда России от 12.12.2012 N 590н "О внесении изменений в Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденный Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 26апреля 2011 г. N 342н"



В Порядокпроведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденный ПриказомМинздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н (далее - Порядок), МинтрудРоссии внес изменения, которые вступят в силу 26 февраля 2013 г. Остановимся наключевых нововведениях.

Во-первых,требование о проведении аттестации распространяется не на все рабочие места.

Согласно п. 4Порядка не подлежат аттестации те рабочие места, на которых работникиисключительно используют персональные компьютеры и (или) эксплуатируютнастольные либо единичные стационарные копировально-множительные аппараты, инуюофисную организационную технику, а также бытовую технику, не применяемую втехнологическом процессе производства.

Аттестациярабочих мест (в том числе вновь организованных) теперь будет проводиться вслучаях, если сотрудники осуществляют:

- работу соборудованием, машинами, механизмами, установками, устройствами, аппаратами,транспортными средствами;

-эксплуатацию, обслуживание, испытание, наладку и ремонт оборудования, машин,механизмов, установок, устройств, аппаратов, транспортных средств;

- работу систочниками опасностей, способными оказывать на работника вредное воздействие,что определяется аттестационной комиссией исходя из критериев оценки условийтруда;

-использование электрифицированного, механизированного или иного ручногоинструмента;

- хранение,перемещение и (или) применение сырья и материалов.

Во-вторых,скорректированы сроки проведения аттестации.

Аттестациявновь организованных рабочих мест должна будет проводиться после достиженияпоказателей и характеристик, предусмотренных проектами строительства,реконструкции, технического перевооружения производственных объектов, производстваи внедрения новой техники (технологии), но не позднее одного года с моментасоздания рабочих мест (п. 4Порядка). Отметим, что ранее аттестацию нужно было начинать не позднее чемчерез 60 дней после ввода рабочих мест в эксплуатацию.

Повторнаяаттестация, которая ранее проводилась не реже одного раза в пять лет, теперьможет не осуществляться, если условия труда по результатам предыдущейаттестации признаны безопасными, оптимальными или допустимыми (исключениесоставляют случаи проведения внеплановой аттестации). Однако согласно п. 8Порядка в указанный срок должны аттестовываться рабочие места, на которых порезультатам предыдущей аттестации были установлены вредные и (или) опасныеусловия труда либо наличие производственных факторов и работ, требующихпроведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований).

В-третьих,расширен перечень случаев проведения внеплановой аттестации.

Так, всоответствии с п. 47Порядка внеплановая аттестация будет проводиться не только по результатамгосударственной экспертизы условий труда, но и в случаях, предусмотренныхРострудом и государственными инспекциями труда в субъектах РФ. Основанием дляпроведения внеплановой аттестации также может послужить обращение работника,представителя профсоюзной организации к работодателю с заявлением о проведенииаттестации конкретного рабочего места.

Взаключение отметим, что в Рекомендации по заполнению карты аттестации рабочегоместа (Приложение N 3к Порядку) внесены уточнения. Теперь в строке 021нужно будет дополнительно указывать марку используемого на рабочем местеоборудования, его регистрационный номер и год выпуска.



2. Проценты за несвоевременный возвратизлишне уплаченного (взысканного) налога исчисляются за каждый день просрочкиисходя из 1/360 ставки рефинансирования

Письмо ФНСРоссии от 08.02.2013 N НД-4-8/1968@



ФНС Россиисо ссылкой на п. 2Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от08.10.1998 разъяснила, что проценты за нарушение срока возврата излишнеуплаченного (взысканного) налога за каждый день просрочки должны определятьсяисходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России. Ранее такую точку зрения ужевысказывал Минфин России (Письмоот 14.01.2013 N 03-02-07/1-7).

Всоответствии с указанным п. 2Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от08.10.1998 при расчете процентов, уплачиваемых по ст. 395ГК РФ за пользование чужими денежными средствами, количество дней в годупринимается равным 360. Именно такой позиции придерживаются арбитражные судыпри исчислении процентов в случае несвоевременного возврата инспекцией излишнеуплаченного (взысканного) налога (см., например, Постановления ФАСЗападно-Сибирского округа от 27.04.2012 N А45-16259/2011,ФАС Московского округа от 13.02.2012 NА40-32284/10-35-206 и от 25.11.2011 N А41-3034/11,ФАС Поволжского округа от 20.07.2009 N А65-15498/2008,ФАС Северо-Кавказского округа от 28.12.2009 N А22-1241/2009).

Напомним,что инспекция обязана вернуть сумму излишне уплаченного налога (пеней, штрафов)в течение одного месяца со дня получения соответствующего заявленияналогоплательщика (п. 6 ст. 78НК РФ). Согласно п. 10 ст. 78НК РФ в случае пропуска указанного срока на сумму переплаты начисляютсяпроценты. В отношении излишне взысканного налога проценты начисляются с дня,следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (п. 5 ст. 79НК РФ). В обоих случаях проценты рассчитываются за каждый календарный деньпросрочки исходя из учетной ставки Банка России. Для этого необходимо исчислитьзначение ставки рефинансирования за день.

Обращаемвнимание на то, что продолжает действовать п. 3.2.7Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работыпо зачетам и возвратам (утв. Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@).Согласно данной норме в указанных случаях учетную ставку Банка Россиинеобходимо делить на 365 дней (366 дней - в високосном году).

В связи снаправленными разъяснениями в данное положение, скорее всего, будут внесенысоответствующие изменения. Однако до этого момента инспекция может рассчитатьпроценты за несвоевременный возврат налога, исходя из правил, предусмотренныхМетодическими рекомендациями,а следовательно, возможны споры с налоговыми органами.



3. Представлять в инспекцию аудиторскоезаключение в составе бухгалтерской отчетности за 2012 г. не нужно

ПисьмоМинфина России от 30.01.2013 N 03-02-07/1/1724



С 1 января2013 г. вступил в силу новый Федеральный закон от06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).В соответствии с ним изменен перечень документов, входящих в состав годовойбухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, по сравнению с одноименнымФедеральным закономот 21.11.1996 N 129-ФЗ, действовавшим ранее, из состава бухгалтерскойотчетности исключено, в частности, аудиторское заключение (ч. 1 ст. 14Закона N 402-ФЗ). Однако соответствующие изменения не были внесены в п. 5 ПБУ4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. Приказом МинфинаРоссии от 06.07.1999 N 43н). Согласно указанной норме аудиторское заключениевходит в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций, для которыхзаконодательством предусмотрено проведение обязательного аудита.

В МинфинРоссии обратился налогоплательщик с просьбой разъяснить, вправе ли онруководствоваться ЗакономN 402-ФЗ при подаче в инспекцию бухгалтерской отчетности за 2012 г. По мнениюфинансового ведомства, представлять аудиторское заключение вместе сбухгалтерской отчетностью за истекший год в 2013 г. не нужно.

Однакообратим внимание на следующее: если организация должна опубликовать отчетность,то ей необходимо опубликовать и аудиторское заключение (ч. 10 ст. 13Закона N 402-ФЗ, ИнформацияМинфина России N ПЗ-10/2012).

Напомним,что в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 23НК РФ организации, не освобожденные от ведения бухгалтерского учета, обязаныпредставлять в налоговый орган годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.За непредставление указанных документов п. 1 ст. 126НК РФ предусмотрен штраф. Его размер исчисляется из расчета за каждый документ,который включен в перечень, установленный законодательно для конкретнойорганизации (Письма ФНС России от 16.11.2012 N АС-4-2/19309и от 21.11.2012 N АС-4-2/19575@,подробнее см. выпускобзора от 19.12.2012).



4. Доход в виде бесплатного питанияоблагается НДФЛ только в том случае, если можно определить экономическую выгодукаждого сотрудника

ПисьмоМинфина России от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29



Многиеработодатели предоставляют своим сотрудникам бесплатно чай, сахар, кофе и т.п.Необходимо ли исчислять НДФЛ в такой ситуации?

Врассматриваемом ПисьмеМинфин России разъяснил, что в случае приобретения организацией для своихсотрудников питания, а также в случае проведения корпоративных праздничныхмероприятий работники организации получают доход в натуральной форме.Организация должна принять все возможные меры по оценке и учету экономическойвыгоды, полученной сотрудниками. Это необходимо для исполнения обязанностейналогового агента.

Вместе стем ведомство отмечает: если экономическую выгоду, полученную каждымсотрудником, невозможно персонифицировать и оценить, то облагаемого НДФЛ доходау таких лиц не возникает. Данная точка зрения Минфином России уже высказывалась(Письмоот 30.08.2012 N 03-04-06/6-262) и подтверждается судебной практикой (см.Постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N А07-633/2009(ОпределениемВАС РФ от 14.05.2010 N ВАС-6052/10 отказано в передаче данного дела в ПрезидиумВАС РФ), от 20.08.2009 NА07-16350/2008-А-ГАР, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N А59-174/2008).

Следуетотметить, что ранее Минфин России в своих разъяснениях не обращал вниманиеналоговых агентов на необходимость персонификации дохода, полученного каждымработником, в целях исчисления НДФЛ. В письмах министерство указывало лишь на получениеработниками дохода в натуральной форме и обязанности налогового агента,возникающие в связи с этим у работодателя (см., например, Письма Минфина Россииот 04.12.2012 N 03-04-06/6-340,от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117,от 25.10.2011 N 03-04-06/6-285,от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26).

Дополнительныематериалы по данному вопросу см. в Энциклопедииспорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.



5. На ближайшие пять лет установленыпредельные размеры выручки для признания лиц субъектами малого и среднегопредпринимательства

ПостановлениеПравительства РФ от 09.02.2013 N 101 "О предельных значениях выручки отреализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого исреднего предпринимательства"



Часть 1 ст. 4Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднегопредпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ)определяет условия, которым должны соответствовать юридические лица ииндивидуальные предприниматели для их отнесения к субъектам малого и среднегопредпринимательства. Одним из таких критериев согласно п. 3 ч. 1 ст. 4Закона N 209-ФЗ является объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) безучета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основныхсредств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год.

Для каждойкатегории субъектов малого и среднего предпринимательства Правительство РФопределяет эти показатели один раз в пять лет (ч. 2 ст. 4Закона N 209-ФЗ). С 1 января 2013 г. такие предельные значения соответствуютвеличинам, установленным ПостановлениемПравительства РФ от 09.02.2013 N 101.

Согласно п. 1данного Постановления для микропредприятия предельный размер выручки составляет60 млн руб., для малого предприятия - 400 млн руб., а для среднего - 1 млрдруб.

Следуетобратить внимание, что указанные величины не отличаются от предусмотренныхранее ПостановлениемПравительства РФ от 22.07.2008 N 556.

Напомним,что для лиц, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства,Налоговым кодексом РФ предусмотрен, в частности, особый порядок учета доходов ввиде субсидий, полученных в соответствии с Законом N 209-ФЗ, и произведенных засчет этих средств расходов в базе по налогу на прибыль, ЕСХН, а также единомуналогу, уплачиваемому при применении УСН (п. 4 ст. 223,п. 4.3 ст. 271,п. 2.3 ст. 273,абз. 5 подп. 1 п. 5ст. 346.5, абз. 6 п. 1 ст.346.17 НК РФ).



6. Отражение в декларации суммкорректировки базы по налогу на прибыль в отношении контролируемых сделок

ПисьмоФНС России от 11.02.2013 N ЕД-4-3/2113@ "О применении положений пункта 6статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельнойкорректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций"



Налогоплательщик,применивший при совершении сделки с взаимозависимым лицом цену, которая несоответствует рыночной, по истечении календарного года может скорректироватьбазу и сумму исчисленного налога на прибыль (п. 6 ст. 105.3НК РФ). Это правомерно, если в результате применения нерыночных цен суммаобязательного платежа оказалась заниженной. Выявленная недоимка должна быть погашенане позднее 28 марта года, следующего за тем годом, база за который быласкорректирована. В этом случае пени на недоимку не начисляются.

Врассматриваемом ПисьмеФНС России разъяснила, как отражается такая корректировка в декларации поналогу на прибыль до внесения в действующую формудополнений. Ведомство отметило, что сумму корректировки необходимо указывать в строке 107приложения N 1 к листу 02 декларации (утв. Приказом ФНС России от22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). Напомним, что данная строка предназначена дляотражения доходов в виде сумм корректировки прибыли, возникших в результатеприменения методов определения соответствия цен сделки рыночным ценам илирентабельности.

Кроме того,ФНС России порекомендовала налогоплательщикам вместе с декларацией представлятьпояснительную записку. В ней целесообразно указать следующую информацию оконтролируемых сделках, в отношении которых были скорректированы налоговая базаи сумма налога:

- номер идату договора;

- стоимостьпредмета сделки согласно договору;

- суммукорректировки;

- сведенияоб участниках сделки (ИНН, наименование);

- иныезначимые, по мнению налогоплательщика, сведения.

Налоговоеведомство пояснило, что данная информация необходима для разграничения предметаконтроля между ФНС России и территориальными налоговыми органами. Также при ееналичии сократится объем переписки между контролирующими органами иналогоплательщиками.



Комментарии



1. ВАС РФ дал разъяснения по вопросамуплаты НДС при реализации имущества должника-банкрота



Названиедокумента:

ПостановлениеПленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленнуюстоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом"



Комментарий:

В целяхобеспечения единообразного подхода к разрешению в судебной практике вопросов,касающихся уплаты НДС при реализации имущества должника, признанного банкротом,Пленум ВАС РФ дал следующие разъяснения.



1.1. НДС при реализации имущества должника, признанного банкротом, уплачивает сам должник с учетом очередности

удовлетворения требований кредиторов



Согласно п. 4.1 ст. 161НК РФ покупатели (за исключением физлиц) имущества и имущественных правдолжников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами,являются агентами по НДС. Они должны исчислить налог расчетным методом,удержать полученную сумму из выплачиваемых доходов и перечислить ее в бюджет.Данное правило введено в Налоговый кодекс РФ с 1 октября 2011 г. До этой датыналоговыми агентами в отношении операций по реализации имуществадолжника-банкрота являлись уполномоченные органы, организации илипредприниматели (п. 4 ст. 161НК РФ в редакции, действовавшей до 1 октября 2011 г.).

Специальнымактом, устанавливающим основания для признания должника несостоятельным(банкротом) и регулирующим порядок и условия проведения процедур, применяемых вделе о банкротстве, а также иные отношения, которые возникают при банкротстведолжника, является Федеральный закон от26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее -Закон о банкротстве). Указанным Закономдля конкурсного производства предусмотрены особые правила распределенияимеющегося у должника имущества (конкурсной массы), в том числе очередностьудовлетворения требований всех кредиторов. Требования об уплате налоговисполняются в четвертую очередь (абз. 5 ст. 2,п. 1 ст. 5,п. 2 ст. 134Закона о банкротстве).

Основываясьна положениях Закона обанкротстве, ВАС РФ указал, что цена, по которой имущество должника-банкрота (втом числе предмет залога) реализовано, должна полностью (без удержания НДС)перечисляться покупателем должнику или организатору торгов, а такжеорганизатором торгов - должнику. В свою очередь должник, как налогоплательщик,исчисляет НДС по итогам налогового периода и уплачивает его в установленныесроки (ст. 163,п. 4 ст. 166,п. 1 ст. 174НК РФ).

Вместе стем нужно обратить внимание на следующее: неудержание НДС при приобретенииимущества должника-банкрота может повлечь негативные последствия дляпокупателя. Дело в том, что ст. 161НК РФ установлены особенности определения налоговой базы налоговыми агентами и п. 4.1указанной статьи прямо предусмотрено исполнение покупателем в рассматриваемомслучае обязанности налогового агента. За неудержание и неперечисление налога ст. 123НК РФ установлен штраф, размер которого составляет 20 процентов отнеперечисленной (неудержанной) суммы. Кроме того, покупатель, не исполнившийфункции налогового агента, не сможет принять НДС к вычету, поскольку право навычет у агента возникает только после уплаты исчисленного налога в бюджет (п. 3 ст. 171,п. 4 ст. 173НК РФ).

Такимобразом, Пленум ВАС РФ в рассматриваемом Постановлениифактически указал, что п. 4.1 ст. 161НК РФ не подлежит применению. Получается, что, с одной стороны, интересыкредиторов защищены, но с другой - права покупателей имущества должников,признанных банкротами, ущемлены. До устранения правовой коллизии норм Закона обанкротстве и Налогового кодексаРФ любые действия покупателя рискованны, поскольку могут с высокой вероятностьюпривести к возникновению споров. Минфин России считает, что порядок исчисленияНДС, предусмотренный п. 4.1 ст. 161НК РФ, не противоречит нормам законодательства о несостоятельности(банкротстве), поскольку налог уплачивается в бюджет за счет средствпокупателей имущества и имущественных прав, а это не нарушает правсоответствующих налогоплательщиков-должников и их кредиторов (Письмоот 01.02.2012 N 03-07-11/25).

Донастоящего времени судебная практика по рассматриваемому вопросу складываласьнеоднозначно. Одни арбитражные суды приходили к выводу, что из цены имуществадолжника-банкрота покупатель должен удерживать НДС и перечислять его в бюджет(Постановления ФАС Дальневосточного округа от 24.10.2012 N А51-10603/2009,ФАС Московского округа от 28.01.2013 NА40-34418/12-22-316, ФАС Поволжского округа от 26.11.2012 N А55-2438/2012).Другие суды признавали, что в рассматриваемом случае НДС удерживать не нужно ивсю цену имущества покупатель обязан перечислить должнику-банкроту (см.,например, ПостановлениеФАС Московского округа от 05.02.2013 N А40-34466/12-147-321).



1.2. Не все операции по реализации имущества должника в ходе конкурсного производства облагаются НДС



В п. 2комментируемого Постановления Пленум ВАС РФ разъяснил, что предусмотренная п. 4.1 ст. 161НК РФ (а также п. 4 ст. 161НК РФ в редакции, действовавшей до 1 октября 2011 г.) обязанность налоговогоагента возникает не всегда, а только в случае, если должник-банкрот являетсяплательщиком НДС. Соответственно, если должник не признаетсяналогоплательщиком, то и реализация его имущества не облагается НДС.

Так,согласно ст. 216Закона о банкротстве с момента принятия арбитражным судом решения о признаниииндивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсногопроизводства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качествеиндивидуального предпринимателя. ВАС РФ разъясняет, что, утратив статусиндивидуального предпринимателя, должник в силу ст. 143НК РФ перестает быть плательщиком НДС, поэтому операции по реализации егоимущества в ходе конкурсного производства НДС не облагаются. Минфин Россиитакже поддерживает данный подход, указывая, что при приобретении имуществаиндивидуального предпринимателя, признанного банкротом, у покупателя этогоимущества обязанностей агента по НДС не возникает (Письма от 20.09.2012 N 03-07-14/93,от 16.02.2012 N 03-04-08/3-28(направлено нижестоящим налоговым органам ПисьмомФНС России от 11.03.2012 N ЕД-4-3/3965@)).

Бываюттакже ситуации, когда и организации не должны платить НДС, поскольку неявляются налогоплательщиками либо осуществляют операции, не признаваемыеобъектом налогообложения. Такие случаи перечислены, в частности, в п. 2 ст. 146НК РФ. В рассматриваемом Постановлении в качестве примера данной операцииуказана реализация земельных участков (подп. 6 п. 2 ст.146 НК РФ). Подобные разъяснения давал и Минфин России: приприобретении имущества должника, признанного банкротом и не являющегосяплательщиком НДС в связи с применением УСН, покупатели в силу п. 2 ст. 346.11НК РФ не признаются налоговыми агентами (Письма от 20.06.2012 N 03-07-15/63(направлено нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам ПисьмомФНС России от 20.09.2012 N ЕД-4-3/15733@), от 27.04.2012 N 03-07-14/47).Аналогичную позицию изложил и Президиум ВАС РФ в Постановленииот 21.06.2011 N 439/11.



2. На какую дату в целях налога наприбыль признаются кредиторская и дебиторская задолженность с истекшим срокомисковой давности?



Названиедокумента:

ПисьмоМинфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38



Комментарий:

Врассматриваемом ПисьмеМинфин России разъяснил, в каком периоде необходимо учитывать вовнереализационных доходах и расходах кредиторскую и дебиторскую задолженность,по которым истек срок исковой давности.



2.1. Кредиторская задолженность



Списаннаякредиторская задолженность включается во внереализационные доходы на основании п. 18 ст. 250НК РФ. Исключения составляют задолженность ипотечного агента в видеобязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а такжезадолженность по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетамиразных уровней и по уплате взносов, пеней и штрафов перед внебюджетными фондами(подп. 21 п. 1 ст.251 НК РФ). Согласно позиции финансового ведомства, есликредиторская задолженность списывается ввиду того, что по ней истек срокисковой давности, она учитывается в целях налога на прибыль в последний деньтого отчетного периода, в котором истек указанный срок.

Аналогичнуюточку зрения Минфин России высказывал и ранее (см. Письмоот 27.12.2007 N 03-03-06/1/894). К подобным выводам приходят и многиеарбитражные суды, в том числе Президиум ВАС РФ. Последний, в частности вПостановлениях от 08.06.2010 N 17462/09и от 22.02.2011 N 12572/10,указывал, что исходя из совокупности норм Налогового кодексаРФ и законодательства о бухгалтерском учете налогоплательщик обязан включитьсписанную в связи с истечением срока исковой давности кредиторскуюзадолженность во внереализационные доходы налогового периода, в котором истекуказанный срок, а не произвольно выбранного периода. Следует, однако, отметить,что ранее Президиум ВАС РФ занимал иную позицию. В Постановленииот 15.07.2008 N 3596/08 он отмечал, что для списания кредиторской задолженностинеобходимо, помимо прочего, провести инвентаризацию и издать соответствующийприказ руководителя, а значит, если в периоде истечения срока исковой давноститакой приказ не издавался, налогоплательщик может не учитывать спорнуюзадолженность в целях налога на прибыль. Дополнительные материалы см. в Энциклопедииспорных ситуаций по налогу на прибыль.



2.2. Дебиторская задолженность



Организациявправе учесть во внереализационных расходах убытки в виде сумм безнадежныхдолгов на основании подп. 2 п. 2 ст.265 НК РФ. Если она создавала резерв по сомнительным долгам, то всоответствии с указанной нормой учитываются во внереализационных расходы, непокрытые за счет средств резерва. Безнадежными долгами признаются, в частности,суммы дебиторской задолженности налогоплательщика, по которым истек срокисковой давности (п. 2 ст. 266НК РФ). По мнению Минфина России, такие убытки включаются в составвнереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в которомсоответствующий срок истек.

Подобныеразъяснения финансовое ведомство уже давало, указывая при этом, что безнадежнаязадолженность включается в расходы на дату истечения срока исковой давности(см. ПисьмоМинфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475).

Следуетотметить, что к выводу о необходимости признавать долг, безнадежный квзысканию, в периоде истечения срока исковой давности приходит и большоеколичество арбитражных судов, в том числе Президиум ВАС РФ (Постановлениеот 15.06.2010 N 1574/10).

Однакосуществует и иная точка зрения, в соответствии с которой признанная безнадежнойдебиторская задолженность может быть включена во внереализационные доходы влюбом периоде после истечения срока исковой давности (см., например,Постановления ФАС Поволжского округа от 26.07.2011 N А55-18090/2010,ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2009 N А33-8434/07(ОпределениемВАС РФ от 10.08.2009 N ВАС-10293/09 отказано в передаче данного дела вПрезидиум ВАС РФ)). Обращаем внимание на то, что, например, ФАС Московскогоокруга в Постановленииот 30.11.2012 по делу N А40-77244/11-129-330 отклонил ссылку инспекции науказанную позицию Президиума ВАС РФ только потому, что она изменилась уже послеокончания проверяемого периода, а ее применение в данном случае приводит кухудшению положения налогоплательщика. Свой вывод ФАС Московского округааргументировал тем, что учет безнадежного долга в целях налога на прибыль вболее позднем периоде не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом,так как фактически в периоде истечения срока исковой давности уналогоплательщика образуется переплата по указанному налогу.

Подробнеесм. Энциклопедиюспорных ситуаций по налогу на прибыль.



3. Правомерно ли привлечение кответственности за несвоевременное представление декларации, если инспекцияотказалась принимать первоначально поданную отчетность из-за отсутствия на ней печати?



Названиедокумента:

ПисьмоМинфина России от 01.02.2013 N 03-02-07/1/2031



Комментарий:

Инспекцияне вправе отказать в приеме декларации, которая подана по установленной форме (абз. 2 п. 4 ст. 80НК РФ). Соответствующие формы отчетности и порядок их заполнения утверждает ФНСРоссии (п. 7 ст. 80НК РФ). Действующие правила заполнения деклараций, представляемых на бумажномносителе, предусматривают заверение подписи руководителя организации печатью(например, абз. 4 п. 31Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом Минфина России от15.10.2009 N 104н). В то же время Налоговый кодексРФ не содержит требования о проставлении печати на бланке декларации. Налоговымкодексом РФ предусматривается только необходимость подтверждать достоверностьвнесенных в декларацию сведений подписью (п. 5 ст. 80НК РФ). Налоговые органы на местах отказываются принимать отчетность безпечати, ссылаясь на подп. 4 п. 28Административного регламента (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2012 N99н). Согласно указанной нормеотсутствие печати в декларации является одним из оснований для отказа в ееприеме. Если на момент представления исправленного варианта отчетности срокподачи декларации истечет, то налоговый орган оштрафует налогоплательщика по п. 1 ст. 119НК РФ.

Вкомментируемом ПисьмеМинфин России разъяснил, что необходимость проставления печати в формедекларации по НДС не противоречит положениям Налогового кодексаРФ. Соответствующий оттиск нужен для заверения подлинности подписиуполномоченного лица. Следует также отметить, что ВАС РФ выразил аналогичнуюточку зрения в отношении декларации по ЕНВД в Решенииот 09.04.2012 N 2111/12. По мнению суда, требования о проставлении печати,которые были предусмотрены Порядкомзаполнения налоговой декларации по ЕНВД (утв. Приказом Минфина России от08.12.2008 N 137н), не противоречат положениям Налогового кодекса РФ. ВАС РФуказал, что требование заверять печатью подпись руководителя налогоплательщиканаправлено на защиту прав последнего. Вместе с тем суд подчеркнул, чтоналогоплательщик, у которого не приняли декларацию из-за отсутствия печати, врезультате чего были нарушены его права и законные интересы, может обжаловатьтакой отказ в установленном порядке.

Необходимоотметить, что отказ в приеме декларации из-за отсутствия на ней печати невсегда приводит к привлечению к ответственности по п. 1 ст. 119НК РФ, даже если исправленная отчетность представлена позже установленногосрока. Дело в том, что подача декларации без печати не отменяет самого факта еепредставления в инспекцию в установленный срок. Другими словами, в такойситуации отсутствует состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119НК РФ. Указанная норма не устанавливает штраф за представление отчетности снедостатками (например, без печати). Однако, чтобы воспользоваться даннымиаргументами в споре с инспекцией, у налогоплательщика должны быть документы,подтверждающие отказ в приеме декларации. Неправомерность привлечения куказанной ответственности при представлении декларации, оформленной снедостатками, подтверждается ПостановлениемФАС Московского округа от 09.12.2009 N А40-12507/09-14-39. В данном споре судподдержал налогоплательщика, который представил неподписанную декларацию попочте (у налогоплательщика имелись документы, подтверждающие фактпервоначальной подачи декларации).

Такимобразом, если налоговый орган не принял декларацию из-за отсутствия на нейпечати и это стало причиной привлечения к ответственности по п. 1 ст. 119НК РФ, действия инспекции по взысканию штрафа можно попробовать оспорить всуде. Вероятен положительный исход такого спора для налогоплательщика.

Сообщение отредактировал Анютка - 21.2.2013, 9:11


--------------------
   Если у вас появились вопросы?! Мы с радостью на них ответим! тел. 61-33-10. 
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение

Ответить в данную темуНачать новую тему
1 чел. читают эту тему (гостей: 1, скрытых пользователей: 0)
Пользователей: 0

 

RSS Текстовая версия Сейчас: 19.10.2019, 5:23
Яндекс цитирования


MKPortal ©2003-2007 mkportal.it