КонсультантПлюс: "горячие" документы
http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Flaw%2Fhotdocs%2Flink%2F%3Fid%3D23740%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dtop_ad
http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Flaw%2Fhotdocs%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dtop_ad
Новые документы для бухгалтера от 07.02.2013
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Содержание обзора
Новости
1. Утверждены формы документов для применения ЕСХН
2. Утверждены коды и наименования видов деятельности, в отношении которых в соответствии с законами субъектов РФ можно применять патентную систему
3. Предприниматель, имеющий наемных работников и уплачивающий ЕНВД, не вправе уменьшить сумму налога на страховые взносы, перечисленные за себя
4. Опубликованы коэффициенты-дефляторы к ставкам НДПИ в отношении угля на I квартал 2013 г.
Комментарии
1. Вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", учесть в расходах стоимость реализованных товаров, если они были приобретены в период применения ЕНВД?
2. Вправе ли налоговый орган допрашивать работников налогоплательщика в период приостановления налоговой проверки?
Новости
1. Утверждены формы документов для применения ЕСХН
http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_141483%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей"
С 2013 г. изменился порядок перехода на уплату ЕСХН. Теперь вместо соответствующего заявления необходимо подавать уведомление (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_F1FA600B776644D7EBFE3BF88B34AE4E20A8C8FCF5AEB3B8824883408B528531%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ). Согласно http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_CEC74A733A67032BD1925D72DA513D81BE7B50E4683E94CDDEBD853F5C7D18BF%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели должны представить такое уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Напомним, что до 1 января 2013 г. этот срок составлял пять рабочих дней (подробнее см. http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_68CEA0A36653AB0CB8C51E9E62D42627DABEC3C1FDB87D47AC3A09096A8760E0%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody обзора от 04.07.2012). Кроме того, теперь налогоплательщики должны в течение 15 рабочих дней уведомить инспекцию о прекращении деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_B60D2C83643DA7A663249792676F649A3D9C2283B88FC3AF0491F363538522D6%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ).
В связи с изменениями, внесенными в Налоговый http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_138640%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody РФ, ФНС России издала http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_141483%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@, которым утверждены формы документов для применения сельскохозяйственными товаропроизводителями спецрежима в виде уплаты ЕСХН. В частности, налогоплательщики будут использовать следующие формы:
- уведомление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_80769D143EDE42CE37D513AB4AF5E91B8504C0D4891E1B5A6E7AD8FF8999E605%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody;
- сообщение об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_89A7A6A623D67C23EC38274A170ABD0D1C06DAA8FF8CF0B1B32940DC06189010%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody;
- уведомление об отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_D09B6B0B5019D0798DEC52E53F204F674A359E0387A8DC369439981EC7CECB33%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody;
- уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_30BCF7DBDE192D5E0B186E9D4F378286421EEA6114031265502C801C18452374%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody.
Обращаем внимание, что все эти формы рекомендуемые.
Из всех утвержденных форм только http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_30BCF7DBDE192D5E0B186E9D4F378286421EEA6114031265502C801C18452374%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody является новой, так как положение, обязывающее налогоплательщиков уведомлять инспекцию о прекращении соответствующей деятельности, введено только с 1 января 2013 г. Остальные формы в сравнении с действовавшими ранее отличаются лишь рядом технических правок.
2. Утверждены коды и наименования видов деятельности, в отношении которых в соответствии с законами субъектов РФ можно применять патентную систему
http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_141413%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody ФНС России от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@ "Об утверждении Классификатора видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП)"
С 1 января 2013 г. введен в действие новый спецрежим - патентная система налогообложения. Для ее применения индивидуальный предприниматель должен подать в инспекцию заявление на получение патента. ФНС России http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_139506%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ утвердила рекомендованную форму такого заявления (см. http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_AD82DF1F96BA3017580C8852779BA4AC3F413C98BBA5DDF51347510047EBAE7B%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody обзора от 10.01.2013). В нем должны быть указаны, в частности, полное наименование и код вида предпринимательской деятельности, в отношении которой предприниматель намеревается применять патентную систему. В связи с этим http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_141413%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody ФНС России от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@ утвержден http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_CAA0627E9078894722DF5A39A13F10211CF92FCC7F5ABDEE8F76E97DD1CCE8DD%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение патентной системы (далее - Классификатор).
Каждому виду деятельности, в отношении которого может применяться патентная система, соответствует кодовое обозначение, которое состоит из шести цифр, разделенных на три группы.
Первые две цифры - это код вида предпринимательской деятельности, который присваивается в соответствии с http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_CEC74A733A67032BD1925D72DA513D81BE7B50E4683E94CDDEBD853F5C7D18BF%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ. Если такой вид не предусмотрен Налоговым http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_138640%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody РФ, то указывается код "99". Напомним, что в этом случае вид предпринимательской деятельности должен относиться к бытовым услугам в соответствии с http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_112425%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody 002-93 (утв. http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_39414%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody Госстандарта России от 28.06.1993 N 163).
Вторая часть кодового обозначения представляет собой двузначный код субъекта РФ, на территории которого вводится патентная система в отношении определенного вида деятельности. В настоящее время соответствующие законы о введении данного спецрежима приняты во всех субъектах РФ, за исключением г. Санкт-Петербурга (код субъекта РФ 78) и Республики Калмыкия (код субъекта РФ 08). Ранее на это уже указывала ФНС России в Информационном http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_6A502C7CE119D8E1C9E080B8E2E8467A400D61532E5B7796B7ACC902FABDD72E%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody.
Третья часть кодового обозначения вида предпринимательской деятельности, установленного законом субъекта РФ, - двузначный порядковый номер этого вида в случае дифференциации позиций, перечисленных в http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_B5B5A6CE2B9ADEB161B227C9CDD4F5FE6D6A1D0AE8C14E49E10EDD389178390D%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ. Например, Законом г. Москвы от 30.10.2012 N 53 указанные в http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_B67C009C9CD78C9CDF74EF843A0D46F1C737D18A71B423E5E1A0B010FC9759EF%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody данной нормы прочие услуги производственного характера дифференцированы на 18 видов деятельности. В частности, как отдельные виды выделены граверные работы (порядковый номер 10), ремонт и изготовление очковой оптики (порядковый номер 15), копировально-множительные, переплетные и некоторые другие работы (порядковый номер 17) и т.д.
Кроме того, в http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_CAA0627E9078894722DF5A39A13F10211CF92FCC7F5ABDEE8F76E97DD1CCE8DD%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody приведено точное наименование вида предпринимательской деятельности, а также ссылка на норму закона субъекта РФ, которая устанавливает возможность применения патентной системы.
3. Предприниматель, имеющий наемных работников и уплачивающий ЕНВД, не вправе уменьшить сумму налога на страховые взносы, перечисленные за себя
http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_QUEST_119374%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-11/12
Согласно http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_BF130E8BD41C361BEE591E41E06FABFFED7DA654811239FD4ECECF7CA6C27719%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2013 г., налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную за налоговый период сумму ЕНВД:
1) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, уплаченную в данном периоде при выплате лицом вознаграждений работникам;
2) на сумму расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за дни, которые оплачиваются за счет работодателя и число которых законодательно установлено, в части, не покрытой страховыми выплатами;
3) на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности, за дни, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых законодательно установлено.
Указанные суммы могут уменьшить единый налог не более чем на 50 процентов. Из данного правила установлено исключение для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физлицам. Такие налогоплательщики вправе уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере взносов без ограничений (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_DE9435C69D3E7369AADF747FB8B28CFD2794A53BE9BC71C918D65C16793A5EA2%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ).
Из конструкции названных норм было неясно, может ли имеющий наемных работников индивидуальный предприниматель уменьшить сумму единого налога на страховые взносы, уплаченные за себя. В рассматриваемом http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_QUEST_119374%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody Минфин России разъяснил, что права на это у него нет. Таким образом, с 1 января 2013 г. индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физлицам, вправе уменьшить ЕНВД на сумму только тех взносов и платежей, которые перечислены в отношении работников.
4. Опубликованы коэффициенты-дефляторы к ставкам НДПИ в отношении угля на I квартал 2013 г.
http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_141302%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody Минэкономразвития России от 17.01.2013 N 5 "О коэффициентах-дефляторах к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля";
http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_141317%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody Минэкономразвития России.
25 января 2013 г. в "Российской газете" были опубликованы коэффициенты-дефляторы к ставке НДПИ при добыче угля на I квартал 2013 г.:
- на антрацит - 0,981;
- на уголь коксующийся - 0,919;
- на уголь бурый - 0,960;
- на уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, - 1,005.
Таким образом, при исчислении НДПИ за январь, февраль и март 2013 г. необходимо применять следующие ставки налога при добыче 1 тонны угля:
- 50,67000897372792 руб. в отношении антрацита;
- 42,999847764062976 руб. в отношении угля коксующегося;
- 14,2724137948128 руб. в отношении угля бурого;
- 26,2515306592656 руб. в отношении угля, за исключением названных выше углей.
Напомним, что в соответствии с порядком, действующим с 1 января 2012 г., ставки НДПИ в отношении указанных видов угля умножаются на коэффициенты-дефляторы, установленные на текущий и все предыдущие кварталы (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_C7C5DC8D81A1587D500C06B20BD95AA29B05C2DBBD945DC2CF3A41F29CC70045%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ). Округление полученных значений Налоговым http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_138640%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody РФ не предусмотрено. http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_187BAEA540CC72920B670099204C59957439585D2F49F86EDCF38C96BFA2680D%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody определения и официального опубликования коэффициентов-дефляторов к ставке НДПИ при добыче угля утверждены Постановлением Правительства РФ от 03.11.2011 N 902.
Комментарии
1. Вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", учесть в расходах стоимость реализованных товаров, если они были приобретены в период применения ЕНВД?
Название документа:
http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_QUEST_119292%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody Минфина России от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02
Комментарий:
До 1 января 2013 г. применение ЕНВД являлось обязательным для налогоплательщиков, осуществляющих соответствующие виды деятельности, на тех территориях, где данный спецрежим был установлен нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. В частности, такой режим налогообложения необходимо было использовать при ведении розничной торговли (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_4382FBA22A3AF84EFBD6ABCD29E68BB34FF2805AC98CF9AD05290698BA605BE5%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ). Поэтому налогоплательщики, которые продавали товары оптом и в розницу, в отношении розничной торговли применяли ЕНВД, а в отношении оптовой - иной режим налогообложения. Соответственно, в подобных случаях следовало вести раздельный учет (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_EA62E4C12548DDFADC21BC1F6289B713BF2917AC83F95C7DDB8935F216659063%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ).
Начиная с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД является добровольным (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_ED689EFD2A8F7E4C14347A4E08B7046030806B3D5F55926B86B46220AECE972F%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ), и некоторые налогоплательщики отказываются от его применения.
В комментируемом http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_QUEST_119292%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Налогоплательщик, осуществляющий розничную и оптовую торговлю, в 2012 г. совмещал ЕНВД и УСН с объектом "доходы минус расходы", а с 2013 г. решил в отношении всей торговой деятельности применять УСН с объектом "доходы минус расходы". При этом у него имеются товары, приобретенные в 2012 г. для розничной торговли, которые реализуются в 2013 г., то есть в период применения УСН. Возникает вопрос: можно ли стоимость таких товаров учесть в расходах при исчислении базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН с объектом "доходы минус расходы"?
Финансовое ведомство разъяснило, что в данной ситуации расходы на товары, которые были приобретены в период применения ЕНВД, а реализованы после перехода на УСН, в целях УСН не учитываются. Минфин России аргументирует свой вывод таким образом. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения установлены в http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_2C9A8AE900B9D1F95D435AFF834201C868010808DF2BEFC3207340975C167454%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ. Данной http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_2C9A8AE900B9D1F95D435AFF834201C868010808DF2BEFC3207340975C167454%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody не предусмотрена возможность уменьшать базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы, которые были произведены в период применения ЕНВД. Аналогичная точка зрения отражена в http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_FF1DFE2F4E1407E82AADEEEFD491DBA4970E6D0334070A10F70E31E57311DC86%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93 (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_80812%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody ФНС России от 08.09.2008 N ШС-6-3/637@ направлено для сведения нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам), а также в http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_AVS_51745%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08.
Однако при решении рассматриваемого вопроса возможна и иная точка зрения.
В соответствии с http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_669EC47EFFAB797DCA324FB205377AA040C60022E6A5522D82FDF87322DBCF71%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", при определении налоговой базы может уменьшать полученные доходы, в частности, на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Согласно http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_6C1ADF549A612C1CA827E24C0F8C0E031AF25C07504BC44A88E3767CBE0E7F9C%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ для целей УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются по мере их реализации (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_50A91D36A906DE07D83BD876AFB3A2D7355D6A48927610662116FEE22D42ED89%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ). То есть расходы в виде стоимости товаров, которые приобретены в период применения ЕНВД, относятся именно к периоду применения УСН, если продажа и оплата покупателем таких товаров осуществляется в период применения УСН. Следует отметить, что ранее Минфин России давал такие же разъяснения (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_QUEST_49771%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody от 07.02.2007 N 03-11-05/21). В http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_RAPS003_13632%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody от 14.03.2011 N А33-11877/2010 Третий арбитражный апелляционный суд поддержал данную позицию. Похожая ситуация рассмотрена и в http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_QUEST_75191%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/230: деятельность, переведенная на уплату ЕНВД, прекращена, и стоимость нереализованных товаров налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы по УСН в периоде их продажи.
Таким образом, налогоплательщик, который приобрел товары в период применения ЕНВД, но не реализовал их, после перехода на УСН может учесть расходы на приобретение таких товаров в целях УСН. Однако избежать претензий со стороны налоговых органов в этом случае не удастся, и свою точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде.
2. Вправе ли налоговый орган допрашивать работников налогоплательщика в период приостановления налоговой проверки?
Название документа:
Письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-02-07/1-11
Комментарий:
Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_5F3BCB5AAA37CF14502903FC8CDC8666FCF206C3AA7AA8191923B702E9B20920%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ). В период такого приостановления инспекция не вправе производить любые действия, связанные с проверкой, на территории налогоплательщика или в его помещении. На практике в указанный промежуток времени налоговые органы зачастую вызывают для допроса работников проверяемого налогоплательщика. Правомерны ли действия инспекции?
В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что вызов на допрос работников организации в период приостановления выездной проверки соответствует нормам Налогового http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_138640%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody РФ. Так, налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_6A1C613269CEAE9DDE14728358E1F79B5CB46FC7FE065EE362FA1CAECA0A5634%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ). При этом Налоговый http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_LAW_138640%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody РФ не запрещает инспекции вызывать в качестве свидетелей работников проверяемой организации в период приостановления выездной проверки. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 05.05.2011 http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_QUEST_95860%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody, ФНС России от 13.09.2012 http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_E5DCB4504898BD2392743AB35B610222F3897679A1AB87480485167DCF0F5B21%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody. Следует обратить внимание, что финансовое ведомство отмечает подтверждение данного вывода судебной практикой. См., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2012 http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_A663C35ABF39C2BF2780D299691F7BA8E50960A0C809D7AAC45DC6C0845E32BD%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody, ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_499B15A94145D8DE08FD8EE4EEDD63479F555EEA12F4C06DF7BD49FA8C9BE6DB%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_ARB_287440%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody ВАС РФ от 26.07.2012 N ВАС-8750/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 23.04.2012 http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_C9F9307664704147B2F779E9EEC5D1D11489A9D5F035F8373E7F9666C576B305%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_ARB_281210%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody ВАС РФ от 18.06.2012 N ВАС-7139/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Однако по данному вопросу возможна и иная точка зрения, согласно которой налоговый орган не вправе допрашивать свидетелей в период приостановления выездной налоговой проверки. Этого подхода придерживаются некоторые суды. Они исходят из того, что http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_5F3BCB5AAA37CF14502903FC8CDC8666FCF206C3AA7AA8191923B702E9B20920%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody НК РФ определен перечень действий, для совершения которых налоговый орган вправе приостанавливать выездную проверку. Данный перечень закрыт, и допрос свидетелей в нем не указан. См. Постановления ФАС Московского округа от 06.07.2011 N А40-98225/10-4-449, ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_s_8148EDCD721212CF428FCCE7052FFB2CB470CE1F25AED71DADF801B75EA477FC%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody (http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2013-02-07;r=db;s=consultant;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fdocument%2Fcons_doc_ARB_262856%2F%23utm_campaign%3Ddb%26utm_source%3Dconsultant%26utm_medium%3Demail%26utm_content%3Dbody ВАС РФ от 14.02.2011 N ВАС-15622/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Таким образом, вопрос о том, вправе ли налоговый орган допрашивать работников налогоплательщика в период приостановления налоговой проверки, остается спорным. Но все же вероятность того, что суд сочтет полученные при таком допросе доказательства допустимыми, более высока.
Русская версия Invision Power Board (http://www.invisionboard.com)
© Invision Power Services (http://www.invisionpower.com)