Новые документы для бухгалтера, Выпуск от 28.11.2012 Опции

[Анютка]

КонсультантПлюс Новые документы для бухгалтера.

Выпуск от 28.11.2012



В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения МинфинаРоссии, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств повопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговыхорганов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимобухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстросориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение сучетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора



Новости

1. Для целей ЕНВД определен размеркоэффициента-дефлятора K1 на 2013 г.

[/font]2. Затраты на регистрацию в иностранномгосударстве товарного знака, который уже зарегистрирован в России, учитываютсяв прочих расходах, связанных с производством и реализацией

3. Для организаций, имеющих право нальготы по транспортному налогу, разъяснен порядок заполнения декларации за 2012г.

4. Инспекции чаще будут пытаться взыскиватьс основного общества недоимку дочернего и наоборот



Комментарии

1. Необходимо ли исчислить НДФЛ, еслиорганизация уплатила штраф за допущенное работником нарушение правил дорожногодвижения, которое было зафиксировано видеокамерами?

[font="Verdana"]2. Исходя из какого количества дней вгоду рассчитываются проценты по долговым обязательствам, признаваемые врасходах?



Новости

1. Дляцелей ЕНВД определен размер коэффициента-дефлятора K1 на 2013 г.

ПриказМинэкономразвития России от 31.10.2012 N 707 "Об установлениикоэффициента-дефлятора K1 на 2013 год"



В соответствии со ст. 346.29НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, приопределении суммы налога к уплате размер базовой доходности корректируют накоэффициенты K1 и K2.

Коэффициент-дефлятор K1 устанавливаетсяна календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы,услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27НК РФ). Его размер в 2013 г. - 1,569. Напомним, что в текущем году значениеданного коэффициента равно 1,4942 (ПриказМинэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).

Следует отметить, при расчете ЕНВДнеобходимо применять только ту величину коэффициента-дефлятора K1, котораяутверждена Минэкономразвития России на соответствующий год. Умножать ее накоэффициенты предыдущих лет не нужно (Письма Минфина России от 11.02.2011 N 03-11-09/6,от 27.11.2009 N 03-11-11/216).



2. Затратына регистрацию в иностранном государстве товарного знака, который ужезарегистрирован в России, учитываются в прочих расходах, связанных спроизводством и реализацией

ПисьмоМинфина России от 08.11.2012 N 03-03-06/1/579



Организация зарегистрировала товарныйзнак в России и расходы на данный нематериальный актив списывает путемначисления амортизации. Позже она подала заявки на регистрацию этого жетоварного знака в иностранных государствах. В связи с этим у компании возниквопрос: как учитывать расходы на регистрацию данного товарного знака зарубежом?

В рассматриваемом ПисьмеМинфин России указал, что исключительное право на товарный знак, которыйиспользуется в деятельности налогоплательщика и стоимость которого превышает 40тыс. руб., относится к амортизируемым нематериальным активам. Налоговым кодексомРФ не предусмотрена возможность изменения первоначальной стоимостинематериального актива после начала его амортизации. При этом получениеисключительных прав на использование в иностранных государствахзарегистрированного в России товарного знака, по мнению финансового ведомства,к появлению нового нематериального актива не приводит. Регистрация данноготоварного знака за рубежом является дополнительным основанием для правовой охраныуже существующего нематериального актива. Таким образом, указанные затратыучитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.

Следует отметить, что ранее Минфин Россииразъяснял: расходы на регистрацию в иностранном государстве уже используемого вРоссии товарного знака учитываются путем начисления амортизации (Письмоот 02.08.2005 N 03-03-04/1/124). Данный вывод министерство обосновывало тем,что исключительное право на использование товарного знака на территориииностранных государств признается нематериальным активом.



3. Дляорганизаций, имеющих право на льготы по транспортному налогу, разъяснен порядокзаполнения декларации за 2012 г.

ПисьмоФНС России от 13.11.2012 N БС-4-11/19074@



Субъекты РФ при установлениитранспортного налога вправе предусматривать для налогоплательщиков налоговыельготы (ст. 356НК РФ). Организации - плательщики транспортного налога самостоятельно исчисляютсумму налога к уплате, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговыхльгот, и по истечении налогового периода подают в инспекцию по месту учетатранспортных средств соответствующую декларацию (п. 1 ст. 52,п. 1 ст. 363.1НК РФ).

Начиная с отчетности за 2012 г.декларация по транспортному налогу представляется по форме,утвержденной Приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@. В Разделе 2данной формы производится расчет налога с учетом льгот. Однако, как отметиланалоговая служба в рассматриваемом письме,утвержденный этим же приказом Порядокзаполнения декларации содержит некорректное описание алгоритма исчисления суммналоговых льгот. В связи с этим подготовлены изменения в данный документ(Приказ ФНС России от 26.10.2012 N ММВ-7-11/808@), которые будут применяться сотчетности за 2013 г.

При возникновении у налогоплательщикаоснований для применения в 2012 г. налоговой льготы по транспортному налогу,установленной законом субъекта РФ, рекомендован следующий порядок исчислениясумм льгот:

- по строке 180- как произведение налоговой базы (строка 070),налоговой ставки (строка 130)и коэффициента (строка 160);

- по строке 200- как произведение налоговой базы (строка 070),налоговой ставки (строка 130),коэффициента (строка 160)и процента, уменьшающего исчисленную сумму налога;

- по строке 220- как разность суммы налога, исчисленной по полной ставке, и суммы налога, исчисленнойпо пониженной ставке, умноженной на коэффициент (строка 160).



4.Инспекции чаще будут пытаться взыскивать с основного общества недоимкудочернего и наоборот

ПисьмоФНС России от 31.10.2012 N СА-4-7/18386



ФНС России направила нижестоящимналоговым органам для использования в работе судебные акты, принятые при новомрассмотрении дела N А71-1258/2010 (в частности, Постановления ФАС Уральскогоокруга от 22.10.2012 N Ф09-6352/10и Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2012 N 17АП-6697/2010-АК).

По данному делу Президиумом ВАС РФ принятоПостановлениеот 25.10.2011 N 4872/11. В нем был разрешен спор по поводу взыскания недоимкидочернего общества с основного общества. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 45НК РФ такое взыскание возможно, если недоимка числится за дочерним обществомболее трех месяцев, а выручка за реализуемые им товары, работы, услугипоступает на счета основного общества.

ФНС России обращает внимание на следующийвывод Президиума ВАС РФ, сделанный в указанном Постановлении:положения подп. 2 п. 2 ст. 45НК РФ не содержат условия о том, что поступившие на счета основного обществаденежные средства должны быть собственными средствами дочернего общества. Помнению суда, иное толкование данной нормы сделало бы невозможной ее реализацию.Принадлежность денежных средств основному обществу не только не исключает, анапротив, обусловливает возможность взыскания с него недоимки дочернегообщества.

Напомним, что Президиум ВАС РФ направилдело на новое рассмотрение. При новом рассмотрении суды трех инстанций призналиправомерным взыскание инспекцией в судебном порядке недоимки дочернего обществас его материнской компании при условии, что все процедуры принудительноговзыскания недоимки непосредственно с дочернего общества в бесспорном порядкебыли исчерпаны.

ФНС России сообщает нижестоящим налоговыморганам о необходимости активно использовать в работе положения подп. 2 п. 2 ст. 45НК РФ с учетом указанной позиции судов.

Следует отметить, что в ПостановленииПрезидиума ВАС РФ от 25.10.2011 N 4872/11 есть еще два важных дляналогоплательщиков вывода, на которые налоговое ведомство в рассматриваемом Письмене обратило внимания. Так, ВАС РФ указал, что взыскание недоимки в порядке подп. 2 п. 2 ст. 45НК РФ правомерно только за счет денежных средств, поступивших за реализуемыетовары, работы, услуги должника. Другими словами, взыскание недоимки за счеттех средств на счетах основного общества, которые имеют иные источники,является неправомерным. Кроме того, взыскание будет неправомерным в ситуации,если денежные средства поступили на счет основного общества до моментавозникновения обязанности дочерней компании по уплате налога.



Комментарии

1.Необходимо ли исчислить НДФЛ, если организация уплатила штраф за допущенноеработником нарушение правил дорожного движения, которое было зафиксировановидеокамерами?



Название документа:

ПисьмоМинфина России от 08.11.2012 N 03-04-06/10-310



Комментарий:

Работник организации, управляя служебнымавтомобилем, нарушил правила дорожного движения, что было зафиксированокамерами видеонаблюдения. К административной ответственности в подобнойситуации привлекается собственник автомобиля (ч. 1 ст. 2.6.1КоАП РФ). Организация оплатила штраф и не стала взыскивать его сумму сработника. Необходимо ли в этом случае исчислить НДФЛ с суммы оплаченногоштрафа?

Минфин России разъяснил, что в даннойситуации у работника возникает облагаемый НДФЛ доход, а у работодателя -обязанность по исчислению, удержанию и уплате данного налога. Такой выводобоснован следующим. Работник обязан возместить работодателю причиненный прямойдействительный ущерб (ст. 238ТК РФ). В рассматриваемом случае таковым является штраф, который организациипришлось уплатить из-за действий работника. Поскольку организация в соответствиисо ст. 240ТК РФ отказалась взыскивать данный ущерб с работника (фактически освободив егоот определенной имущественной обязанности), у последнего возникла экономическаявыгода в натуральной форме (ст. 41НК РФ).

Следует отметить, что точка зрения финансовоговедомства представляется неоднозначной. Обязанность по возмещению ущерба,возникшую в рамках трудовых отношений, нельзя рассматривать отдельно отадминистративного правонарушения. В данном случае к ответственности былапривлечена именно организация, а не ее работник. Работодатель, как собственниктранспортного средства, не обжаловал полученное постановление по делу обадминистративном правонарушении, хотя располагал документами, подтверждающими,что в момент фиксации нарушения автомобилем управлял работник. При наличиитаких доказательств собственник транспортного средства, возможно, будетосвобожден от ответственности на основании ч. 2 ст. 2.6.1КоАП РФ. Согласно Налоговому кодексу РФ одним из признаков возникновения доходав натуральной форме является оплата товаров, работ, услуг, имущественных правза физлицо или в его интересах (п. 2 ст. 211НК РФ). В рассматриваемом случае организация оплатила штраф не за физлицо, а засебя, поэтому дохода в натуральной форме у работника не возникает.

Таким образом, организация, оплатившаяштраф за нарушение ПДД, которое было зафиксировано камерами видеонаблюдения,может не исчислять НДФЛ, даже если сумма данного штрафа не будет взыскана сработника, управлявшего автомобилем. Однако в этом случае не исключены споры с контролирующимиорганами.



2. Исходяиз какого количества дней в году рассчитываются проценты по долговымобязательствам, признаваемые в расходах?



Название документа:

ПисьмоМинфина России от 12.11.2012 N 03-03-06/1/584



Комментарий:

Для развития деятельности хозяйствующиесубъекты довольно часто используют заемные средства. При этом заемщик вынужденсоглашаться на условия кредитора. Условиями договора нередко предусматривается,что проценты рассчитываются исходя из продолжительности года, равной 360 дням,а начисляются и уплачиваются за фактическое количество дней пользованиязаемными средствами. Минфин России разъяснил, как в данном случае исчислитьсумму процентов, учитываемых для целей налога на прибыль.

По мнению финансового ведомства, приопределении максимального размера процентов по долговому обязательству следуетисходить из величины обязательства, ставки рефинансирования ЦБ РФ и фактическогопериода пользования заемными средствами. При этом применяется продолжительностькалендарного года, равная 365 или 366 дням. В качестве обоснования приводится подп. 2 п. 1 ст.265 и п. 1 ст. 269НК РФ. Аналогичная точка зрения содержится в ПисьмеМинфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/16.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст.265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида признаютсяв расходах с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269НК РФ. Данной статьейустановлено, что для целей налога на прибыль указанные проценты нормируются посреднему уровню процентов по долговым обязательствам, выданным в том жеквартале на сопоставимых условиях. При отсутствии таковых, а также по выборуналогоплательщика в расходах признаются проценты исходя из ставки рефинансированияЦБ РФ. Напомним, что до 1 января 2013 г. предельная величина процентов,признаваемых расходом, не должна превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ,умноженную на 1,8 при оформлении долговых обязательств в рублях или на 0,8 пообязательствам в иностранной валюте (абз. 3 п. 1.1 ст.269 НК РФ).

Отметим, что в ситуации, рассматриваемойМинфином России, сумма исчисленных процентов не превышает предельную величину.Однако предложенный порядок расчета признаваемых в расходах процентов покредиту является спорным.

Как указало финансовое ведомство соссылкой на подп. 2 п. 1 ст.265 НК РФ, расходом признается только сумма процентов, начисленныхза фактическое пользование заемными средствами. Поскольку количество дней вкалендарном году равно 365 или 366, то при расчете процентов необходиморуководствоваться этими величинами.

Но в абз. 2 подп. 2 п. 1ст. 265 НК РФ содержится несколько условий для учета процентов подолговым обязательствам. Согласно данной норме расходом признается сумманачисленных за фактическое время пользования заемными средствами процентов ипервоначальной доходности, установленной кредитором, но не выше фактической. В Письмеот 06.06.2006 N 03-03-04/2/154 Минфин России разъяснял, что первоначальнаядоходность по долговому обязательству - это доходность в виде процентов повыданному займу (кредиту), установленная в договоре займодавцем (кредитором).Соответственно, в расходы должна включаться именно та сумма процентов, котораярассчитывается в соответствии с условиями договора займа (кредита), если она непревышает предельную величину, предусмотренную ст. 269НК РФ. В рассматриваемой ситуации лимит процентов не превышен, а первоначальнаядоходность по кредиту определяется исходя из продолжительности года, равной 360дням. Следовательно, при включении процентов в расходы нужно учитывать условиякредитного договора и принятую в нем продолжительность года. Только в этомслучае расчет фактически начисленных и уплаченных процентов за год будетсовпадать с величиной процентов, признаваемых для целей налога на прибыль (приусловии, когда предельный лимит процентов не превышен). Если жеруководствоваться рекомендациями Минфина России, то сумма процентов, учтенных врасходах, будет отличаться от суммы процентов, фактически уплаченных запользование кредитными средствами, причем не в пользу налогоплательщика.

Следует отметить, что некоторыеарбитражные суды признают правомерным включение в расходы процентов по долговымобязательствам, рассчитанных исходя из установленных условиями договораколичества дней (см., например, ПостановлениеФАС Поволжского округа от 01.12.2011 N А72-941/2011). ФАС Дальневосточногоокруга в Постановленииот 17.10.2011 N А24-1048/2011 со ссылкой на Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.1998 N13/14 пришел к выводу, что налогоплательщик при исчислении процентов правильноприменил показатель "количество дней в году", равный 360.