Новые документы для бухгалтера, Выпуск от 19.12.2012 Опции

[Анютка]

КонсультантПлюс Новые документы для бухгалтера

Выпуск от 19.12.2012



В настоящем обзоре представлены новыедокументы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которыхвыражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерскогоучета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессиональногосообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы.Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принятьвзвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и ихпоследствий.

Содержание обзора



Новости

1. Проиндексирована предельная величинабазы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды

2. Вышестоящий налоговый орган вправепринять новое решение о привлечении к ответственности, если устранит существенныенарушения, допущенные инспекцией при рассмотрении материалов проверки

3. Штраф за непредставленнуюбухгалтерскую отчетность рассчитывается исходя из перечня ее документов,установленных законодательно для конкретной организации

4. Разработаны рекомендательная формазаявления на получение патента и форма патента на право применения патентнойсистемы налогообложения

5. Налогоплательщик не обязан подаватьуточненные декларации, если в решении по итогам проверки содержится предложениео внесении исправления в документы налогового учета



Комментарии

1. Учитываются ли при определении суммывыручки в целях применения освобождения от НДС доходы от операций, необлагаемых НДС?

2. Можно ли признать безнадежным долгом ивключить во внереализационные расходы задолженность недействующего юридическоголица, исключенного из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке?



Новости

1.Проиндексирована предельная величина базы для начисления страховых взносов вовнебюджетные фонды

ПостановлениеПравительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы дляначисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января2013 г."



Предельная величина доходов, с которойуплачиваются взносы во внебюджетные фонды, ежегодно индексируется (ч. 5 ст. 8Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Размер указанной предельнойвеличины определяется Правительством РФ.

С 1 января 2013 г. предельная величина,которая в 2012 г. равнялась 512 000 руб., индексируется в 1,11 раза. При этомсумма 500 руб. и более округляется до тысячи, а менее 500 руб. отбрасывается.Соответственно, база для начисления взносов с выплат в пользу каждого физлица в2013 г. не должна будет превышать 568 000 руб. Она определяется нарастающимитогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8и ст. 10Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).



2.Вышестоящий налоговый орган вправе принять новое решение о привлечении кответственности, если устранит существенные нарушения, допущенные инспекциейпри рассмотрении материалов проверки

Информационное сообщениеФНС России "Некоторые вопросы, связанные с принятием решения порезультатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика"



Решение налоговой инспекции о привлеченииналогоплательщика к ответственности отменяется вышестоящим налоговым органомили судом, если были нарушены существенные условия процедуры рассмотренияматериалов проверки (абз. 2 п. 14 ст.101 НК РФ). Существенными являются следующие условия:

- обеспечение возможностиналогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки;

- обеспечение возможностиналогоплательщика представить объяснения.

ФНС России разъяснила, что вышестоящийналоговый орган, установив при рассмотрении апелляционной жалобыналогоплательщика указанные существенные нарушения, вправе исправить их и,отменив решение инспекции, вынести новое решение о привлечении кответственности. Для этого он должен рассмотреть материалы проверки, соблюдаяправа проверяемого налогоплательщика. Соответствующие полномочия предоставленывышестоящему налоговому органу п. 2 ст. 140НК РФ. ФНС России отмечает, что такой подход правомерен, поскольку согласноправовой позиции ВАС РФ, выраженной в Определенииот 20.01.2011 N ВАС-11805/10, апелляционный порядок обжалования предполагаетпересмотр не вступившего в законную силу решения и рассмотрение материаловпроверки по существу. А Конституционный Суд РФ в Определенииот 24.02.2011 N 194-О-О подтвердил, что вышестоящий налоговый орган вправевынести по итогам рассмотрения апелляционной жалобы решение, которым отменяетсярешение инспекции и принимается по делу новое решение.

Также следует отметить: правомерностьвынесения вышестоящим налоговым органом нового решения в случае, если былиисправлены существенные нарушения, допущенные инспекцией при рассмотренииматериалов проверки, подтверждается также ПостановлениемПрезидиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15129/11.



3. Штраф занепредставленную бухгалтерскую отчетность рассчитывается исходя из перечня еедокументов, установленных законодательно для конкретной организации

ПисьмоФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19575@,

ПисьмоФНС России от 16.11.2012 N АС-4-2/19309



Согласно подп. 5 п. 1 ст. 23НК РФ налогоплательщики, которые не освобождены от ведения бухучета, обязаныподавать в налоговые органы бухгалтерскую отчетность. Непредставление вустановленный срок налогоплательщиком в инспекцию документов, предусмотренныхНалоговым кодексомРФ или иными актами о налогах и сборах, является правонарушением, за котороеустановлена ответственность в виде штрафа размером 200 руб. за каждыйнепредставленный документ (п. 1 ст. 126НК РФ).

В рассматриваемых письмах ФНС Россииразъяснила, как определяется общий размер штрафа за несвоевременноепредставление бухгалтерской отчетности. В частности, контролирующий органуказал, что расчет производится исходя из полного перечня документов, входящихв состав бухгалтерской отчетности для конкретной организации в соответствии сФедеральным закономот 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N129-ФЗ) и ПриказомМинфина России от 25.03.2011 N 33н "Об утверждении Инструкции о порядкесоставления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетностигосударственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений" (далее- Приказ N 33н).

По общему правилу, установленному в п. 2 ст. 13Закона N 129-ФЗ, в состав бухгалтерской отчетности входят следующие документы:

- бухгалтерский баланс;

- отчеты о прибылях и убытках, приложенияк ним;

- аудиторское заключение или заключениеревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов (если организация подлежитобязательному аудиту или ревизии);

- пояснительная записка.

Вместе с тем, как того требует Закон N129-ФЗ, существуют специальные перечни документов, входящих в составбухгалтерской отчетности для государственных и муниципальных учреждений, атакже для общественных организаций и их структурных подразделений, неосуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих оборотов пореализации товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества. Так, длягосударственных и муниципальных учреждений состав бухгалтерской отчетностизафиксирован п. 12Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальнойбухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономныхучреждений (утв. Приказом N 33н). Для указанных общественных организацийпредусмотрен сокращенный перечень, в который входят лишь бухгалтерский баланс,отчет о прибылях и убытках и отчет о целевом использовании полученных средств (п. 4 ст. 15Закона N 129-ФЗ).

Следует отметить, что с 1 января 2013 г.вступает в силу новый Федеральный закон от06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).Помимо прочего он предусматривает изменения и в перечне документов,составляющих бухгалтерскую отчетность. В частности, по общему правилу в составгодовой бухгалтерской отчетности будут входить только бухгалтерский баланс,отчет о финансовых результатах и приложения к ним (ч. 1 ст. 14Закона N 402-ФЗ). Общественные организации должны будут представлятьбухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании полученных средств иприложения к ним (ч. 2 ст. 14Закона N 402-ФЗ). Что касается состава бухгалтерской отчетности для организацийгосударственного сектора, то он будет устанавливаться в соответствии сбюджетным законодательством (ч. 4 ст. 14Закона N 402-ФЗ). Подробнее об этом см. "КонсультантПлюс: Правовые новости.Специальный выпуск. Комментарий к Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ"О бухгалтерском учете".



4.Разработаны рекомендательная форма заявления на получение патента и формапатента на право применения патентной системы налогообложения

ПисьмоФНС России от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20217@,

ПисьмоФНС России от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20218@



С 1 января 2013 г. порядок осуществленияиндивидуальными предпринимателями деятельности с применением патентарегулируется новой гл. 26.5НК РФ "Патентная система налогообложения", которая заменитдействующую в настоящее время статью, устанавливающую правила применения УСН наоснове патента (ст. 346.25.1НК РФ). Подробнее об этом см. "Практическийкомментарий основных изменений налогового законодательства с 2013года".

Документом, дающим право на применениеуказанного спецрежима, является патент. Чтобы его получить, предпринимателюнеобходимо не позднее чем за 10 рабочих дней до даты начала примененияпатентной системы налогообложения подать в налоговый орган соответствующеезаявление (п. 2 ст. 346.45НК РФ). Отметим, что предприниматель, который хочет получить патент с 1 января2013 г., должен подать в инспекцию заявление не позднее 20 декабря 2012 г. (ч. 2 ст. 8Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ).

ФНС России отметила, что гл. 26.5НК РФ не предусмотрено утверждение формы заявления на получение патента,поэтому предприниматели вправе подать его в произвольной форме. В заявлениинужно указать все показатели ведения предпринимательской деятельности,предусмотренные законом субъекта РФ, для определения размера потенциальновозможного к получению годового дохода по виду деятельности, в отношениикоторого планируется применять патентную систему.

В целях оказания предпринимателям помощив заполнении необходимых параметров (средняя численность наемных работников,количество транспортных средств, количество обособленных объектов (площадей)) Письмомот 30.11.2012 N ЕД-4-3/20217@ ФНС России направила рекомендуемую формузаявления на получение патента (форма N 26.5-1).В ней содержится максимальный перечень показателей ведения предпринимательскойдеятельности, от которых может зависеть размер потенциально возможного кполучению годового дохода. Предпринимателю остается заполнить лишь тепоказатели, которые необходимы в соответствии с законом субъекта РФ. Если всоответствии с таким законом используются суммарные значения показателей, тоони определяются совокупностью конкретных данных, указанных в заявлении.

Субъектам РФ предоставлено праводифференцировать указанные в п. 2 ст. 346.43НК РФ виды деятельности, в отношении которых применяется патентная система,если это возможно согласно ОКУН илиОКВЭД (подп. 1 п. 8 ст.346.43 НК РФ). Например, такой вид деятельности, как сдача в арендужилых и нежилых помещений, законом субъекта РФ может быть дифференцирован взависимости от количества (площадей) объектов (ПисьмоМинфина России от 26.09.2012 N 03-11-10/44). Поэтому, как отмечает ФНС России,в заявлении на выдачу патента необходимо указывать наименование видапредпринимательской деятельности, установленное законом субъекта РФ. Врекомендованной форме также предусмотрено поле для внесения соответствующегокода вида деятельности. Однако оно не заполняется до разработки и опубликованияуправлением ФНС России по субъекту РФ классификатора кодов по тем видам, вотношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение патентнойсистемы.

Кроме того, ПисьмомФНС России от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20217@ направлена форма уведомления об отказев выдаче патента (форма N 26.5-2),а ПисьмомФНС России от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20218@ - разработанная форма патента на правоприменения патентной системы (форма N 26.5-П).



5.Налогоплательщик не обязан подавать уточненные декларации, если в решении поитогам проверки содержится предложение о внесении исправления в документыналогового учета

ПисьмоФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576 "О некоторых вопросах, связанных сучетом уточненных налоговых деклараций при принятии решения по результатамналоговой проверки"



В соответствии с п. 1 ст. 81НК РФ уточненная декларация представляется в случае обнаружения в поданнойотчетности ошибок самим налогоплательщиком. Необходимо ли представитьуточненную декларацию, если ошибки выявлены налоговой инспекцией в ходеналоговой проверки?

В рассматриваемом ПисьмеФНС России разъяснила, что Налоговый кодексРФ не предусматривает представления уточненной декларации по тем ошибкам,которые выявила инспекция при проверке. При этом предложение о внесенииисправлений в документы налогового учета, которое содержится в принятом поитогам проверки решении, не обязывает налогоплательщика представитькорректирующую отчетность. ФНС России объясняет это тем, что налоговыедекларации не являются документами налогового учета.

Кроме того, налоговое ведомство такжепояснило особенности проведения проверок в случае представления уточненныхдеклараций.



Комментарии

1.Учитываются ли при определении суммы выручки в целях применения освобождения отНДС доходы от операций, не облагаемых НДС?



Название документа:

ПисьмоМинфина России от 15.10.2012 N 03-07-07/107



Комментарий:

Организации и предприниматели вправеприменять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если, вчастности, за три предшествующих календарных месяца выручка от реализациитоваров, работ, услуг (без учета НДС) не превышает 2 млн руб. (п. 1 ст. 145НК РФ). На практике у налогоплательщиков нередко возникает следующий вопрос:учитываются ли при определении указанной суммы выручки доходы от операций, необлагаемых НДС? В частности, в комментируемом Письменалогоплательщик спрашивал о включении в выручку сумм, полученных от реализацииземельного участка.

Минфин России разъяснил, что выручка отреализации земельного участка учитывается в целях применения ст. 145НК РФ, несмотря на то что такая операция не является объектом налогообложениясогласно подп. 6 п. 2 ст.146 НК РФ. Аналогичная точка зрения уже высказывалась финансовымведомством (Письмоот 20.09.2012 N 03-07-07/94).

Следует отметить, что данный вопросявляется спорным. Разрешая споры о том, включаются ли в выручку суммы,полученные от не облагаемых НДС операций, суды разделяют операции, которые непризнаются объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146НК РФ), и операции, освобождаемые от НДС (ст. 149НК РФ). Так, ФАС Уральского округа в Постановленииот 01.11.2012 N А60-56382/11 указал, что в целях применения освобождения от НДСпри определении размера выручки учитываются все доходы налогоплательщика - какоблагаемые НДС, так и освобожденные от НДС (то есть полученные от операций,перечисленных в ст. 149НК РФ). При этом исключение составляют доходы от операций:

- не признаваемых в целях налогообложенияреализацией товаров, работ, услуг (п. 3 ст. 39НК РФ);

- являющихся реализацией, но непризнаваемых объектом обложения НДС (подп. 2- 12 п. 2 ст. 146НК РФ).

К аналогичным выводам о том, что ввыручку включаются доходы от операций, освобождаемых от НДС, пришли также ФАСПоволжского округа в Постановленииот 10.11.2011 N А06-1875/2011 (ОпределениемВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-810/12 отказано в передаче данного дела в ПрезидиумВАС РФ) и Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановленииот 21.03.2012 N А06-1868/2011.

Однако есть и противоположные выводы (см.Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 N А45-11287/2011,ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 N А19-9447/10,ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 N А12-398/2011,ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2011 N А01-1343/2010).При этом суды исходят из того, что в целях применения освобождения от НДС ввыручку должны включаться только доходы от тех операций, которые учитываютсяпри определении налоговой базы по НДС, то есть являются основой для исчисленияи уплаты данного налога. А операции, освобождаемые от налогообложения, неучитываются при формировании налоговой базы.

На неоднозначную судебную практику поэтому вопросу указал и ВАС РФ (см. Определениеот 21.09.2012 N ВАС-10252/12 по делу N А06-1871/2011). Данным Определениембыли переданы в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора судебныеакты, которые признали правомерным включение в выручку сумм, полученных отопераций, не подлежащих налогообложению (ст. 149НК РФ). Президиум ВАС РФ отменил эти судебные акты (на момент написания выпускаобзора текст Постановления Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 еще небыл опубликован).

Таким образом, налогоплательщик приопределении суммы выручки в целях применения освобождения от НДС может неучитывать доходы от операций, не облагаемых НДС (перечисленных как в п. 2 ст. 146НК РФ, так и в ст. 149НК РФ). Но следует иметь в виду, что в этом случае необходимо быть готовым ксудебным спорам с проверяющими органами.



2. Можно липризнать безнадежным долгом и включить во внереализационные расходызадолженность недействующего юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ вупрощенном порядке?



Название документа:

ПисьмоМинфина России от 08.11.2012 N 03-03-06/1/577



Комментарий:

Одним из оснований признания долгабезнадежным является ликвидация организации-должника (п. 2 ст. 266НК РФ). В соответствии с гражданским законодательством ликвидация организации -это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав иобязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 61ГК РФ юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей(участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на тоучредительными документами, а также по решению суда в установленных случаях.Ликвидация считается завершенной после внесения в государственный реестр записио прекращении существования юридического лица (п. 8 ст. 63ГК РФ). При этом ст. 21.1Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрацииюридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N129-ФЗ) предусмотрена упрощенная процедура ликвидации недействующих юридическихлиц. Так, если организация в течение последних 12 месяцев не представляланалоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету,то она исключается из ЕГРЮЛ по решению налогового органа.

Как считает финансовое ведомство,исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке ликвидациейне является. Значит, задолженность данной организации кредитор не можетпризнать безнадежным долгом и включить в состав внереализационных расходов. Этосвязано с тем, что такого основания для отнесения долга к безнадежным, какисключение организации из ЕГРЮЛ, в п. 2 ст. 266НК РФ не предусмотрено. Аналогичные выводы содержатся в ПисьмеМинфина России от 07.07.2008 N 03-03-06/1/309. При этом в Письмеот 27.07.2005 N 03-01-10/6-347 Минфин России отмечал, что не позднее трех месяцевпосле публикации регистрирующим органом решения о предстоящем исключенииорганизации из ЕГРЮЛ кредитор может обжаловать такое решение. В данном случаерешение об исключении не принимается и в отношении этой организация начинаетсяпроцедура банкротства (п. 4 ст. 21.1Закона N 129-ФЗ).

Однако позиция финансового ведомства нестоль однозначна. Ведь независимо от того, в общем или упрощенном порядкепроводится ликвидация должника, результат одинаков: в ЕГРЮЛ вносится запись опрекращении деятельности организации. При исключении юридического лица изреестра его обязательства перед другими лицами прекращаются. Некоторыеарбитражные суды признают правомерным отнесение на расходы безнадежнойзадолженности юридических лиц, исключенных из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке, в томпериоде, когда налогоплательщик узнал об исключении (Постановления ФАССеверо-Западного округа от 09.02.2011 N А56-14027/2010,ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2012 по делу N А19-8821/2011).

Таким образом, вопрос об учете вовнереализационных расходах безнадежной задолженности недействующей организации,исключенной из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке, является спорным.

Сообщение отредактировал Анютка - 24.12.2012, 9:03