Новые документы для бухгалтера, Выпуск от 23.01.2013 Опции

[Анютка]

КонсультантПлюс: Новыедокументы для бухгалтера.

Выпуск от 23.01.2013



В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения МинфинаРоссии, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств повопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговыхорганов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимобухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстросориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение сучетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.



Содержание обзора



Новости

1. Сидр, пуаре и медовуха с 1 марта 2013 г. будут отдельными видамиалкогольной продукции

[/font]2. До внесения соответствующих изменений справка о периодах,исключаемых при исчислении пособий по беременности и родам и по уходу заребенком, может быть составлена в произвольной форме

3. Прочая деятельность в области спорта отнесена к третьему классупрофессионального риска

4. Крупнейшие налогоплательщики вправе представлять в инспекциюсведения о доходах работников обособленных подразделений как по месту своегоучета, так и по месту учета таких подразделений

5. После увольнения физлицо вправе обратиться к бывшему работодателю сзаявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ



Комментарии

1. Положения Налогового кодексаРФ о корректировочных счетах-фактурах не распространяются на случаипредоставления покупателю премии за покупку определенного количества товара безизменения его цены

[font="Verdana"]2. Каким образом организация может учесть в расходах затраты натестирование и выбор рекламной концепции?



Новости



1. Сидр,пуаре и медовуха с 1 марта 2013 г. будут отдельными видами алкогольнойпродукции

Федеральный закон от25.12.2012 N 259-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Огосударственном регулировании производства и оборота этилового спирта,алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления(распития) алкогольной продукции" и часть вторую Налогового кодексаРоссийской Федерации"



В Федеральный закон от22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборотаэтилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничениипотребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ)внесен ряд изменений, направленных на возрождение производства в России такихтрадиционных натуральных напитков, как медовуха, сидр и пуаре. В частности, с 1марта 2013 г. их производство и оборот не будут лицензироваться (п. 1 ст. 18Закона N 171-ФЗ). Следует отметить, что данные напитки являются алкогольнойпродукцией с содержанием этилового спирта не более 6 процентов. При этом сидрпроизводится в результате брожения яблочного сусла, пуаре - грушевого, амедовуха - медового сусла без добавления этилового спирта.

С указанной даты сидр, пуаре и медовуха будут отдельными видамиалкогольной продукции, облагаемой акцизами. Соответствующие дополнения внесеныв подп. 3 п. 1 ст.181 НК РФ. Ставка акциза на них будет указываться отдельно от иныхвинных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этиловогоспирта. Однако ее размер пока будет таким же:

- с 1 марта по 31 декабря 2013 г. - 7 руб. за 1 литр;

- с 1 января по 31 декабря 2014 г. - 8 руб. за 1 литр;

- с 1 января по 31 декабря 2015 г. - 9 руб. за 1 литр.

Необходимо отметить, что в соответствии с подп. 3 п. 1 ст.181 НК РФ не признается подакцизным товаром алкогольная продукция,которая указана в перечне,утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 N 656. К нейотносятся, в частности, напитки брожения и квасы, сидры, медовые вина и напиткис содержанием этилового спирта от 0,5 до 1,2 процента включительно.



2. Довнесения соответствующих изменений справка о периодах, исключаемых приисчислении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком, может бытьсоставлена в произвольной форме

ПисьмоФСС РФ от 11.01.2013 N 15-03-18/12-169,

<Информация>ФСС РФ от 17.01.2013 <Об изменениях, внесенных в федеральноезаконодательство об обязательном социальном страховании на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством>



С 1 января 2013 г. вступили в силу поправки, внесенные Федеральным закономот 29.12.2012 N 276-ФЗ в положения Федерального законаот 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном страховании на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ). Оникоснулись, в частности, порядка определения среднего дневного заработка приисчислении пособия по беременности и родам, а также ежемесячного пособия поуходу за ребенком. Подробнее об основных изменениях см. выпуск обзораот 16.01.2013. В рассматриваемом ПисьмеФСС РФ разъяснил порядок применения отдельных норм, затронутых нововведениями.

Как отметил фонд, предельный размер рассчитанного в соответствии сновым порядком среднего дневного заработка по страховым случаям, наступившим с1 января 2013 г., составляет 1335,62руб. Следовательно, с учетом норм ч. 1 ст. 11.2и ч. 5.1 ст. 14Закона N 255-ФЗ, предельный размер пособия по уходу за ребенком в текущем годусоставляет 16 241,14 руб. (1335,62 x 30,4 x 40%).

Кроме того, с 2013 г. установлена обязанность работодателя включать всоответствующую справку сведения о периодах, не учитываемых при определении среднегодневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, а такжеежемесячного пособия по уходу за ребенком. В настоящее время ПриказомМинздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н утверждена формасправки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую былиначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случайвременной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года,предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или годуобращения за справкой, и текущий календарный год (далее - справка). В формуэтой справки должны быть внесены изменения. Однако согласно разъяснениям ФСС РФдо внесения изменений страхователь вправе составлять документ в произвольнойформе в день прекращения работы застрахованного лица либо при его обращении засправкой. Указанный документ должен содержать сведения о периодах, исключаемыхпри исчислении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком.



3. Прочаядеятельность в области спорта отнесена к третьему классу профессиональногориска

ПриказМинтруда России от 25.12.2012 N 625н "Об утверждении Классификации видовэкономической деятельности по классам профессионального риска"



Минтруд России Приказомот 25.12.2012 N 625н утвердил обновленную Классификацию видов экономическойдеятельности по классам профессионального риска. Напомним, что тарифы страховыхвзносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний устанавливаются федеральным законом в зависимостиот класса профессионального риска (ст. 21Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальномстраховании от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний").

В соответствии с новой классификацией прочая деятельность в областиспорта (код ОКВЭД -92.62) с 1 января 2013 г. относится к третьему классу профессионального риска,а не к первому, как было предусмотрено действовавшей ранее классификацией,утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Такимобразом, с 1 января 2013 г. тариф страховых взносов на обязательное страхованиеот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вотношении лиц, занятых в прочей деятельности в области спорта, установлен науровне 0,4 процента. Ранее при осуществлении указанной деятельности применялсятариф в размере 0,2 процента.



4.Крупнейшие налогоплательщики вправе представлять в инспекцию сведения о доходахработников обособленных подразделений как по месту своего учета, так и по местуучета таких подразделений

ПисьмоФНС России от 26.12.2012 N ЕД-4-3/22280@



Налогоплательщики, относящиеся к категории крупнейших, представляютвсе декларации и расчеты в инспекцию по месту учета в таком качестве (абз. 4 п. 3 ст. 80НК РФ). При этом организации, являющиеся налоговыми агентами и имеющиеобособленные подразделения, должны, по мнению контролирующих органов, подаватьсведения о доходах работников в налоговый орган по месту учета соответствующихобособленных подразделений (см., например, Письма Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/3-222,ФНС России от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@).В рассматриваемом письмеФНС России разъяснила, в какую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛследует подавать организации, если она отнесена к категории крупнейшихналогоплательщиков и имеет обособленные подразделения.

Контролирующий орган отметил, в частности, что представление юрлицомсведений о доходах работников обособленных подразделений в инспекцию по местуучета в качестве крупнейшего налогоплательщика не противоречит нормамНалогового кодексаРФ и нормативным документам Минфина России и ФНС России. Прием таких сведенийвсе равно произведет налоговый орган по месту учета организации посоответствующему обособленному подразделению.

По мнению ФНС России, крупнейшие налогоплательщики вправесамостоятельно выбрать способ представления сведений по форме 2-НДФЛв отношении сотрудников обособленного подразделения: либо в инспекцию по местунахождения такого подразделения, либо в режиме "одного окна" в налоговыйорган по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика.



5. Послеувольнения физлицо вправе обратиться к бывшему работодателю с заявлением овозврате излишне удержанного НДФЛ

ПисьмоМинфина России от 29.12.2012 N 03-04-05/6-1460;

ПисьмоМинфина России от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1430.



Согласно п. 1 ст. 231НК РФ налоговый агент обязан осуществить возврат суммы НДФЛ, излишне удержанногоим с доходов физлица, на основании письменного заявления последнего. Какразъяснил Минфин России, этот же порядок применяется и в случае, если к моментуобращения с просьбой о возврате излишне удержанного налога налогоплательщик ужеуволился и не состоит в трудовых отношениях с агентом.

Ранее финансовое ведомство уже высказывало такую точку зрения (см.Письма от 02.07.2012 N 03-04-06/6-193,от 01.12.2010 N 03-04-06/6-280,от 25.08.2009 N 03-04-06-01/222и др.). Аналогичным образом складывается и судебная практика (см., например, ПостановлениеФАС Московского округа от 04.04.2011 N КА-А40/1396-11).

Напомним, что в соответствии с указанной нормой Налогового кодекса РФ НДФЛ возвращается за счет сумм налога, которые должныбыть перечислены в бюджет в счет предстоящих платежей по данному лицу или поиным налогоплательщикам, с доходов которых агент удерживает НДФЛ. Возвратдолжен быть произведен в течение трех месяцев со дня получения заявления налогоплательщика.При этом соответствующая сумма в безналичной форме перечисляется на счетфизлица, указанный в заявлении.



Комментарии



1.Положения Налогового кодекса РФ о корректировочных счетах-фактурах нераспространяются на случаи предоставления покупателю премии за покупкуопределенного количества товара без изменения его цены



Название документа:

РешениеВАС РФ от 11.01.2013 N 13825/12



Комментарий:

В коммерческой деятельности широко распространена практика, когдапродавцы стимулируют покупателей премиями за приобретение определенногоколичества товаров. Такие премии предоставляются с совокупной цены товаров,поставленных в течение определенного периода времени, без изменения ценыединицы товара и его количества, поэтому налогоплательщики сталкиваются сзатруднениями при оформлении корректировочного счета-фактуры. Дело в том, чтодействующие правила его составления предполагают оформление отдельныхкорректировочных счетов-фактур к каждому ранее выставленному счету-фактуре, ане выставление единого корректировочного счета-фактуры с совокупнымипоказателями поставок. В связи с этим группа налогоплательщиков обратилась вВАС РФ с заявлением о признании недействующим п. 1Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 в части утверждения формыкорректировочного счета-фактуры и правил его заполнения.



1.1. Требования налогоплательщиков



По мнению заявителей, в силу положений гл. 21НК РФ показатели корректировочного счета-фактуры должны носить универсальныйхарактер. Другими словами, они должны допускать возможность заполнения такогосчета-фактуры во всех случаях изменения совокупной стоимости реализованныхтоваров - как при изменении цены единицы товара или его количества, так и припредоставлении премий. На это, в частности, указывает формулировка абз. 3 п. 3 ст. 168НК РФ, которая относит изменение цены товара и его количества к случаямизменения стоимости отгруженных товаров. Действующие же правила составлениякорректировочных счетов-фактур подлежат применению лишь для указанных частныхслучаев и не учитывают ситуации, когда совокупная стоимость отгруженных товаровизменяется в связи с предоставлением премий. Тем самым создаются препятствиядля реализации права на налоговые вычеты, предоставляемые при уменьшениисовокупной стоимости отгруженных товаров (п. 13 ст. 171НК РФ).

Кроме того, по мнению заявителей, Правительство РФ, утвердив формукорректировочного счета-фактуры и правила его заполнения, вышло за рамки своихполномочий, поскольку согласно п. 8 ст. 169НК РФ Правительство РФ вправе устанавливать форму и правила заполненияпервичного счета-фактуры, а не корректировочного.



1.2. Позиция ВАС РФ



ВАС РФ отказал в удовлетворении заявленных требований и указал наследующие обстоятельства. Действительно, положения Налогового кодексаРФ о корректировочных счетах-фактурах относят случаи изменения цены единицытовара и его количества к частным случаям изменения стоимости отгруженныхтоваров. В то же время правила составления корректировочных счетов-фактуррассчитаны исключительно на случаи изменения цены и уточнения количества товара.Однако данное обстоятельство, по мнению ВАС РФ, не свидетельствует онесоответствии формы корректировочного счета-фактуры и правил его составленияположениям Налогового кодексаРФ.

Напомним, что разница между суммами НДС, исчисленными со стоимостиотгруженных товаров до предоставления скидки и после него, принимаетсяпоставщиком к вычету на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171,п. 10 ст. 172НК РФ).

По мнению ВАС РФ, нормы Налогового кодексаРФ о корректировочном счете-фактуре рассчитаны именно на случай изменения ценытовара. Это связано с тем, что данная ситуация, а также случай с изменениемколичества отгруженных товаров являются единственными, которые определены вналоговом законодательстве. Положений о премиях, предоставляемых продавцомпокупателю без изменения цены в случае приобретения определенного количестватовара, гл. 21НК РФ не содержит. Следовательно, положения Налогового кодексаРФ о корректировочных счетах-фактурах (об их выставлении, применении вычетов)не применяются в случае изменения совокупной стоимости отгруженных товаров припредоставлении премии покупателю за приобретение определенного количестватовара.

Что касается довода о превышении Правительством РФ своих полномочийпри утверждении корректировочного счета-фактуры и правил его составления, тоВАС РФ указал, что Правительство РФ вправе утверждать все счета-фактуры,упоминаемые в гл. 21НК РФ. Свою позицию ВАС РФ обосновал тем, что данное правомочие непредоставлено иным органам исполнительной власти.



1.3. Корректировка налоговых обязательствпо НДС с учетом Решения ВАС РФ



Итак, по мнению ВАС РФ, положения Налогового кодексаРФ о корректировочном счете-фактуре не распространяются на случаи, когдапродавцы предоставляют покупателям премии за приобретение определенногоколичества товаров без изменения цены единицы товаров. В связи с этим возникаетвопрос: корректируются ли налоговые обязательства поставщика в указаннойситуации?

Отметим, что налоговым законодательством не установлен порядоккорректировки налоговой базы поставщика в случае предоставления премии зазакупку определенного объема товара без изменения цены за его единицу.

Действующая редакция Налогового кодексаРФ разрешает уменьшить сумму НДС (путем применения налогового вычета) только наосновании корректировочного счета-фактуры, который, как указал ВАС РФ в комментируемом Решении, не составляется вслучае, если цена за единицу товара не меняется. Соответственно, вычет в такойситуации невозможен.

В то же время к решению этого вопроса возможен и иной подход, которыйоснован на судебной практике, сложившейся до введения в Налоговый кодексРФ положений о корректировочных счетах-фактурах.

Так, ВАС РФ указывал на возможность уточнения базы по НДС у поставщика при предоставлениипрогрессирующих стимулирующих премий за покупку определенного количества товара,размер которых рассчитывался в процентах от общей стоимости поставленных заопределенный период товаров (см. ПостановлениеПрезидиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11). Согласно этой позиции дляуточнения налоговых обязательств поставщик может составить документ впроизвольной форме. На основании данного документа, а также соглашения(договора), в котором предусмотрено предоставление премии за покупкуопределенного количества товара без изменения цены за его единицу, поставщиксможет уменьшить базу по НДС.

Следует отметить, что руководствоваться описанным альтернативнымподходом рискованно. Могут возникнутьспоры с налоговыми органами, судебные перспективы которых пока не ясны.



2. Какимобразом организация может учесть в расходах затраты на тестирование и выборрекламной концепции?



Название документа:

ПисьмоМинфина России от 27.12.2012 N 03-03-06/1/727



Комментарий:

Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Организация несет расходына создание нескольких рекламных концепций для продвижения существующей нарынке продукции или запуска новой. Впоследствии эти рекламные концепциитестируются с участием потенциальных потребителей и выбирается вариант,признанный лучшим по отзывам респондентов, то есть наиболее успешный с точкизрения стимулирования спроса.

По мнению финансового ведомства, произведенные затраты организация невправе учесть в расходах на рекламу на основании подп. 28 п. 1 ст.264 НК РФ. Свою позицию оно аргументировало тем, что реклама - этоинформация, одной из характеристик которой является то, что она адресовананеопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"). Под"неопределенным кругом лиц" понимаются лица, которые не могут бытьзаранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретнойстороны правоотношения при реализации объекта рекламирования. В Письмерассмотрена ситуация, при которой тестирование рекламной концепции проводится сучастием потенциальных потребителей, то есть круг лиц ограничен. В связи с этимпонесенные расходы не относятся к рекламным.

Кроме того, Минфин России указал, что данные затраты организация неможет включить в расходы, связанные с текущим изучением (исследованием)конъюнктуры рынка, по подп. 27 п. 1 ст.264 НК РФ.

Однако, по нашему мнению, такая позиция финансового ведомства непрепятствует налогоплательщику учесть затраты на тестирование рекламнойконцепции в прочих расходах на основании подп. 49 п. 1 ст.264 НК РФ. Перечень прочих расходов, связанных с производством иреализацией, является открытым. Для признания в целях налога на прибыль расходыдолжны соответствовать требованиям ст. 252НК РФ. Рассматриваемые затраты очевидно являются экономически обоснованными исвязанными с деятельностью, направленной на получение дохода. Это следует,прежде всего, из самой цели создания рекламных концепций - продвижение ужесуществующей или запуск новой продукции. Само по себе тестирование концепций ивыбор лучшей направлено на исследование потенциального спроса и его повышениесреди потребителей. Таким образом, при надлежащем документальном подтверждении,на наш взгляд, затраты на тестирование рекламных концепций организация вправеучесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, по подп. 49 п. 1 ст.264 НК РФ. Однако следует отметить, что финансовое ведомство можетпридерживаться иной точки зрения.