Новые документы для бухгалтера, Выпуск от 26.06.2013 Опции

[Анютка]

Вся важная информация о применении документа в КонсультантПлюс

Вся важная информация о применении документа уже содержится в его тексте. Как результат - сразу ясно:

• действует документ или нет;
• какие нужно учитывать особенности в применении.

А также даны консультации, разъяснения и судебная практика к каждой статье.

Узнайте больше об этом и других преимуществах КонсультантПлюс на www.consultant.ru/super

Новые документы для бухгалтера от 26.06.2013 В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Расходы, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество и изготовлением техпаспорта, не изменяют сформированную первоначальную стоимость основных средств

2. Если отдельный этап НИОКР, который был начат до 1 января 2012 г. и не соответствовал утвержденному перечню, завершен после этой даты и в действующий перечень входит, то затраты на него учитываются с применением коэффициента 1,5 в периоде завершения исследований

3. Капитальные вложения в железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи и сооружения, являющиеся их неотъемлемой производственной частью, с 2013 г. облагаются налогом на имущество по ставке, не превышающей 0,4 процента


Комментарии

1. Возникает ли у организации доход в случае увеличения номинальной стоимости ее доли в уставном капитале ООО?

2. Облагается ли НДФЛ предусмотренная трудовым договором компенсация затрат сотрудника по найму жилья при переезде на новое место работы?




Новости

1. Расходы, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество и изготовлением техпаспорта, не изменяют сформированную первоначальную стоимость основных средств

Письмо Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/1/20327

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Она меняется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации данных объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Финансовое ведомство указало, что первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию основных средств не увеличивается на расходы, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество и изготовлением документов технического учета. Эти затраты можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Ранее в Письме от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89 Минфин России также давал разъяснения, что затраты на проведение регистрации прав на недвижимое имущество не влияют на первоначальную стоимость основного средства.

2. Если отдельный этап НИОКР, который был начат до 1 января 2012 г. и не соответствовал утвержденному перечню, завершен после этой даты и в действующий перечень входит, то затраты на него учитываются с применением коэффициента 1,5 в периоде завершения исследований

Письмо Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/1/20666

В соответствии с п. 7 ст. 262 НК РФ затраты на проведение НИОКР (отдельных этапов работ), которые поименованы в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 (далее - Перечень), налогоплательщик может включить в состав расходов с применением коэффициента 1,5 в периоде завершения исследований. Новый порядок учета расходов на НИОКР действует с 1 января 2012 г. До этой даты затраты на НИОКР, включенные в Перечень, признавались с применением коэффициента 1,5 в периоде их осуществления (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.). Постановлением Правительства РФ от 06.02.2012 N 96 Перечень расширен и в новой редакции распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.

Если НИОКР (отдельные этапы работ), названные в Перечне, начаты до 1 января 2012 г., то согласно п. 11 ст. 262 НК РФ расходы по ним признаются с применением коэффициента 1,5 в периоде осуществления затрат (т.е. в порядке, действовавшем в 2011 г.). При этом отчет об их выполнении, предусмотренный п. 8 ст. 262 НК РФ, налогоплательщик представлять не должен. Как указал Минфин России, п. 11 ст. 262 НК РФ применяется в том случае, если НИОКР (их отдельные этапы) содержались в Перечне как до, так и после 1 января 2012 г. Если же они стали соответствовать Перечню только в периоде их завершения после 1 января 2012 г., то п. 11 ст. 262 НК РФ не применяется, а расходы на НИОКР (отдельные этапы работ) следует учитывать в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования.

3. Капитальные вложения в железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи и сооружения, являющиеся их неотъемлемой производственной частью, с 2013 г. облагаются налогом на имущество по ставке, не превышающей 0,4 процента

Письмо Минфина России от 03.06.2013 N 03-05-05-01/20161

Капитальные вложения в арендованные объекты признаются основными средствами (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Неотделимые капитальные вложения, учитываемые на балансе арендатора, облагаются налогом на имущество до их выбытия (п. 1 ст. 374 НК РФ).

До 1 января 2013 г. на основании п. 11 ст. 381 НК РФ освобождались от налогообложения железнодорожные пути и федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью (соответствующий перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504). После указанной даты такая льгота сохранилась только для федеральных автомобильных дорог общего пользования. Для остальных объектов в 2013 г. действует ставка, установленная законом субъекта РФ, которая не может превышать 0,4 процента (п. 11 ст. 381, п. 3 ст. 380 НК РФ). Поэтому, как разъяснило финансовое ведомство, арендатор в отношении капитальных вложений в перечисленные объекты до 2013 г. вправе был использовать указанную льготу по налогу на имущество, а начиная с расчетов за 2013 г. к ним (за исключением федеральных автомобильных дорог общего пользования) применяется ставка в пределах 0,4 процента.

Комментарии

1. Возникает ли у организации доход в случае увеличения номинальной стоимости ее доли в уставном капитале ООО?

Название документа:

Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-03-06/1/19742

Комментарий:

Участниками общества с ограниченной ответственностью могут быть как физические, так и юридические лица (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В соответствии с п. 2 ст. 17 и п. 3 ст. 18 указанного Закона уставный капитал ООО может быть увеличен за счет его имущества. В этом случае номинальная стоимость долей всех участников увеличивается, но сам размер долей не изменяется.

В рассматриваемом Письме Минфин России высказал точку зрения, согласно которой при увеличении номинальной стоимости доли без изменения ее размера у участника-организации в целях налога на прибыль возникает внереализационный доход. Данный доход должен облагаться по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Аналогичное мнение контролирующие органы выражали уже неоднократно (см., например, Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/732, от 26.09.2011 N 03-03-06/1/588, от 15.02.2010 N 03-03-06/1/69, ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Как и ранее, свою позицию финансовое ведомство аргументировало тем, что в соответствии со ст. 251 НК РФ перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, является закрытым. К ООО не может быть применено положение подп. 15 п. 1 этой статьи, согласно которому в доходы не включается разница между номинальной стоимостью первоначальных и новых акций, полученных акционером при увеличении уставного капитала АО без изменения размера доли. Иных оснований не учитывать такой доход участника ООО в базе по налогу на прибыль в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено.

Однако эта точка зрения спорна.

Доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). В данном случае размер долей участников ООО остался неизменным, увеличилась лишь их номинальная стоимость. Уставный капитал в соответствии с п. 1 ст. 90 ГК РФ определяет минимальный размер того имущества общества, которое гарантирует интересы кредиторов. Доходом от участия в обществе будет часть распределяемой чистой прибыли. Согласно п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" прибыль распределяется пропорционально долям участников. Следовательно, организация - участник ООО не получает экономической выгоды от увеличения уставного капитала в целом и номинальной стоимости своей доли в частности, поскольку в случае принятия решения о распределении прибыли она получит такую же сумму, как если бы номинальная стоимость доли не изменялась. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 N А65-11409/2006.

2. Облагается ли НДФЛ предусмотренная трудовым договором компенсация затрат сотрудника по найму жилья при переезде на новое место работы?

Название документа:

Письмо Минфина России от 15.05.2013 N 03-03-06/1/16789

Комментарий:

В соответствии со ст. 169 ТК РФ одной из гарантий, предоставляемых работнику, является компенсация расходов, понесенных им при переезде на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем. Размер возмещения определяется в трудовом договоре. На основании абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ такого рода компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ.

В рассматриваемом письме Минфин России разъяснил, что возмещение расходов работника по найму жилого помещения на новом месте не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и компенсация таких затрат облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичную точку зрения финансовое ведомство высказывало и ранее (см., например, Письма от 13.02.2012 N 03-04-06/6-35, от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688).

Следует отметить, что возможен и иной подход. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с исполнением сотрудником трудовых обязанностей. Статья 169 ТК РФ предписывает работодателю возместить затраты работника не только непосредственно по переезду его и членов его семьи, а также по провозу багажа, но и по обустройству на новом месте жительства. К последним вполне могут быть отнесены расходы по найму жилья. Следовательно, их компенсация работодателем не должна на основании п. 3 ст. 217 НК РФ облагаться НДФЛ.

Обращаем внимание, что если работодатель посчитает компенсацию расходов сотрудника по найму жилья при переезде на работу в новую местность не облагаемой НДФЛ выплатой, то свою позицию ему, скорее всего, придется отстаивать в суде. Немаловажно однако, что арбитражная практика в подобных случаях складывается в пользу налогоплательщика и налогового агента (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 21.03.2011 N А40-36395/10-107-192, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 N А70-10656/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 N А43-28282/2007-37-943 и др.).