Ответить в данную темуНачать новую тему
> Важные для бухгалтера изменения законодательства
EOL
сообщение 30.1.2009, 16:24
Сообщение #1


Часто пишу
*****

Группа: Администраторы
Сообщений: 109
Регистрация: 14.11.2005
Из: Новороссийск
Пользователь №: 427
Пол:


Ссылка на исходник на сайте Консультант Плюс

28 января 2009 года (см. также выпуски за другие дни)

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора


Новости

1. Утверждена рекомендуемая форма заявления о постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента
2. Разъяснен порядок представления декларации по НДФЛ за 2008 г.
3. В 2009 г. коэффициент-дефлятор для применения ЕНВД не перемножается на коэффициент, установленный на 2008 г.
4. Установлены новые нормы предельно допустимой доли иностранных работников на 2009 г.
5. Минфин России в очередной раз уточнил понятие "единственный родитель"
6. Утверждена форма справки налогового агента об уплаченных налогоплательщиком суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Комментарии

1. Налогоплательщик вправе выбирать порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом, - позиция Минфина России
2. Предприниматель, применяющий УСН на основе патента, может уменьшить стоимость патента на сумму пенсионных взносов не более чем на 50 процентов - мнение финансового ведомства
3. Включаются ли в доходы проценты по договору займа, заключенному между материнской и дочерней организациями, если обязательство прекращено прощением долга?

Судебное решение недели

Арендную плату за участок, на котором ведется строительство, можно включать в расходы единовременно



Новости


1. Утверждена рекомендуемая форма заявления о постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента

Приказ ФНС России от 31.12.2008 N ММ-3-6/700@ "Об утверждении рекомендуемой формы заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента"


С 1 января 2009 г., если индивидуальный предприниматель состоит на учете в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента, по которому применяется УСН, подает в налоговый орган другого субъекта, необходимо вместе с указанным заявлением представить и заявление о постановке на учет в этом налоговом органе (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). ФНС утвердила форму такого заявления, однако следует иметь в виду, что она названа рекомендуемой. То есть, если заявление, поданное предпринимателем, не будет ей соответствовать, налоговый орган не вправе отказать в его принятии.

2. Разъяснен порядок представления декларации по НДФЛ за 2008 г.

Письмо ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/10@ "О декларации по налогу на доходы физических лиц"


Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 153н об утверждении новой формы декларации 3-НДФЛ и порядка ее заполнения 20 января текущего года прошел госрегистрацию в Минюсте и был опубликован в "Российской газете". До официального опубликования ФНС давала следующие разъяснения: до вступления в силу Приказа следует использовать форму декларации по НДФЛ, утвержденную Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н. Однако налоговое ведомство уточнило, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые вычеты, которые не отражены в старой форме налоговой декларации либо размер которых изменился в 2008 г., должны представлять декларацию по новой форме, утвержденной Приказом от 31.12.2008 N 153н, после ее регистрации, официального опубликования и вступления в силу.

В первую очередь имеются в виду имущественные вычеты, предоставляемые при приобретении жилья, размер которых увеличен в соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ с одного до двух миллионов рублей (положения данного Закона распространяются на отношения, возникшие после 1 января 2008 г.). Однако несоответствия действующей формы декларации налоговому законодательству, применявшемуся в 2008 г., касаются не только вычетов. Например, дивиденды, получаемые нерезидентами РФ, отнесены действующей формой к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 30 процентов, в то время как Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ введено исключение к данному правилу: если дивиденды получены от долевого участия в российских организациях, к таким доходам применяется ставка 15 процентов. Последняя ставка в действующей форме декларации не предусмотрена. Кроме того, материальная помощь при рождении ребенка, не превышающая 50 тыс. руб. на каждого ребенка, с 2008 г. не облагается НДФЛ, однако по декларации в списке выплат, не подлежащих налогообложению, ее нет. ФНС в своем Письме делает акцент именно на вычетах, которые отражены в форме декларации без учета изменений законодательства, однако мы полагаем, что и другие несоответствия, которые могут повлиять на сумму подлежащего уплате налога, тоже являются достаточно уважительной причиной для того, чтобы дождаться вступления в силу новой формы. Также следует иметь в виду, что в силу п. 5 ст. 5 НК РФ нормативно-правовые акты о налогах и сборах (к которым относится и рассматриваемый Приказ N 153н) вступают в силу не ранее 1-го числа месяца очередного налогового периода. Так как опубликована форма 23.01.2009, ее применение будет обязательно только с 2010 г. То есть формально налогоплательщик вправе отчитываться по НДФЛ за 2008 г. по форме декларации, установленной Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н, однако это право, по всей видимости, придется отстаивать в суде.

3. В 2009 г. коэффициент-дефлятор для применения ЕНВД не перемножается на коэффициент, установленный на 2008 г.

Письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@ "О коэффициентах-дефляторах на 2009 год"

Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-11-04/3/579


В соответствии с изменениями, внесенными в главу 26.3 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ, коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета базы по ЕНВД, определяется как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в предшествующем календарном году. Минфин России в Письме от 19.11.2008 N 03-11-03/25 указывал, что размер коэффициента-дефлятора на 2009 г. определялся в 2008 г. до вступления в силу изменений, поэтому при его расчете коэффициент-дефлятор, установленный на 2008 г., не учитывался. Однако никаких выводов относительно того, как применять данный коэффициент - с перемножением на прошлогодний или без него - в указанном Письме не было (детально данный вопрос был рассмотрен в выпуске обзора от 10.12 2008).

Исчерпывающие разъяснения поступили от ФНС, которая указывает, что порядок, установленный Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ, будет применяться при определении размера коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. Поэтому в текущем году для расчета подлежащей уплате суммы ЕНВД необходимо использовать коэффициент К1 в том размере, в котором он был установлен Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392, т.е. - 1,148. Этой позиции также придерживается Минфин России (Письмо от 29.12.2008 N 03-11-04/3/579).


4. Установлены новые нормы предельно допустимой доли иностранных работников на 2009 г.

Постановление Правительства РФ от 31.12.2008 N 1099 "Об установлении на 2009 год допустимой доли иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли и в области спорта на территории Российской Федерации"


С 2007 г. Правительство РФ ежегодно устанавливает предельно допустимую долю иностранных работников, используемых работодателями в различных отраслях экономики. Квоты на 2008 г. были определены Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 N 1003. Согласно Постановлению использовать труд иностранных работников допустимо только в деятельности в области спорта (код ОКВЭД 92.62). На период с 1 января до 1 апреля 2008 г. число иностранных работников, занятых в этой сфере, работодатели должны были снизить до 50 процентов от общего количества персонала, а на период с 1 апреля по 31 декабря 2008 г. - до 25 процентов.

Нормы на 2009 г. не изменились. По-прежнему нельзя пользоваться услугами иностранных работников в следующих сферах: розничная торговля алкогольными напитками, фармацевтическими товарами, а также торговля в палатках, на рынках и вне магазинов. Для деятельности в области спорта сохранена квота в 25 процентов иностранной рабочей силы от общего количества персонала.


5. Минфин России в очередной раз уточнил понятие "единственный родитель"

Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399


С 1 января 2009 г. единственный родитель имеет право на получение стандартного налогового вычета на детей в двойном размере, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. При этом определения понятия "единственный родитель" в действующем законодательстве нет. Минфин неоднократно давал разъяснения по данному вопросу, в частности, указывал, что если один из родителей умер, то второй является единственным. В рассматриваемом Письме финансового ведомства дано такое определение: "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка (например, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце).

При этом Минфин указал, что единственным не может быть признан разведенный родитель, на обеспечении которого находится ребенок или который участвует в обеспечении ребенка, а также родитель, состоящий в гражданском браке (в том числе мать, если в свидетельстве о рождении ребенка указано ФИО его отца).

Кроме того, в Письме перечислены документы, которыми можно подтвердить право на вычет в двойном размере (например, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о смерти родителя, выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим).

О других письмах Минфина по данному вопросу см. выпуски обзора от 21.01.2009 и от 17.12.2008.


6. Утверждена форма справки налогового агента об уплаченных налогоплательщиком суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Приказ ФНС России от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@ "О форме справки"


При представлении справки об уплаченных суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, которые удержаны и перечислены налоговым агентом по поручению налогоплательщика, последний имеет право на применение социального вычета по НДФЛ на сумму взносов в размере до 120 тыс. руб. в год (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Приказом ФНС утверждена форма такой справки. Заполняет ее налоговый агент, указывая в бланке данные о себе, о налогоплательщике и о сумме удержанных и перечисленных пенсионных взносов.




Комментарии


1. Налогоплательщик вправе выбирать порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом, - позиция Минфина России


Название документа:

Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/2/186

Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-03-06/2/183

Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-03-06/2/184

Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-03-06/1/725

Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/2/177


Комментарий:

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ приостановлено действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ (п. 22 ст. 2, п. 7 ст. 9) на период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. В данной норме говорится, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов включается в расходы на основе ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, либо исходя из 15 процентов, если долговое обязательство оформлено в иностранной валюте. На время приостановления указанного положения разрешено учитывать при налогообложении прибыли проценты по долговым обязательствам в следующих размерах: по долговым обязательствам в рублях - ставка рефинансирования ЦБ РФ, умноженная в 1,5 раза, по долговым обязательствам в валюте - 22 процента (ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). При этом временное положение не содержит условия о самостоятельном выборе налогоплательщиком порядка определения предельного размера процентов, учитываемых для целей налога на прибыль.

В ряде писем финансовое ведомство разъясняет, что по долговым обязательствам в рублях норматив по процентам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, по долговым обязательствам, выданным в валюте, - 22 процента. Причем такой порядок применяется по выбору налогоплательщика: либо при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, либо при наличии указанных обязательств.

Безусловно, указанные разъяснения выгодны для налогоплательщиков, но следует отметить, что следование им может быть небезопасным. Дело в том, что временное положение учета процентов по долговым обязательствам, в отличие от приостановленной нормы (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ), не содержит фразы "а также по выбору налогоплательщика". Это означает, что применять временный порядок организация вправе лишь тогда, когда долговые обязательства перед российскими компаниями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют. При наличии таких обязательств предельная величина процентов рассчитывается исходя из их среднего уровня (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ), организация не может отказаться от данных расчетов и определять предельную величину расходов на основе ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Представляется, что в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. наиболее безопасным для налогоплательщика является порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, который установлен ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ. Если организация последует разъяснениям финансового ведомства, то это не гарантирует освобождения ее от ответственности (п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ), поскольку Минфин отмечает, что его письма носят информационно-разъяснительный характер и не являются нормативными актами. Более подробно вопрос применения разъяснений Минфина для освобождения от ответственности рассмотрен в обзоре "Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 17.10.2007".

Следует отметить, что вышеизложенное актуально для налогоплательщиков, которые имеют сопоставимые долговые обязательства. В связи с этим возникает вопрос: о сопоставимости каких обязательств идет речь в п. 1 ст. 269 НК РФ - полученных заемщиком, выданных заимодавцем или же выданных самим заемщиком? Есть разные точки зрения.

1) Заемщик определяет сопоставимость кредитов, полученных им от одного или нескольких кредиторов. Такого подхода придерживается финансовое ведомство. В Письме Минфина России от 06.03.2006 N 03-03-04/1/183 отмечено, что при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные им в том же квартале на сопоставимых условиях. Если кредиты выданы одним и тем же кредитором в сопоставимых объемах в одной и той же валюте под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, то такие обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях (Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-03-06/2/154).

2) Сопоставимость обязательств должна соблюдаться у заимодавца. Есть судебные решения, в которых указано, что средний уровень процентов определяется не по сходным долговым обязательствам заемщика, а учитываются сопоставимые условия займов, выданных кредитором иным заемщикам (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.03.2008 N А19-10793/07-44-Ф02-868/08, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2008 N А05-8339/2007, ФАС Поволжского округа от 31.07.2007 N А72-530/2007).

3) Заемщик определяет сопоставимость выданных им долговых обязательств. Это следует из буквального толкования абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ, согласно которому расходом признаются проценты по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отличается от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Следовательно, заемщик признает среднюю величину процентов по кредитам (займам), если у него имеются сопоставимые долговые обязательства, выданные им другим заемщикам. То есть если организация не выдавала кредиты (займы) на сопоставимых условиях, то предельная величина процентов, признаваемых в расходах, рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами налогоплательщикам можно предложить вариант, который соответствует действующему законодательству и согласуется с позицией финансового ведомства: предельная величина процентов в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной в 1,5 раза, - по долговым обязательствам в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в валюте (ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ), только если организация не получала в том же квартале сопоставимые долговые обязательства. Если такие обязательства были получены от одного или нескольких кредиторов, то предельная величина процентов определяется исходя из их среднего уровня (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).


2. Предприниматель, применяющий УСН на основе патента, может уменьшить стоимость патента на сумму пенсионных взносов не более чем на 50 процентов - мнение финансового ведомства


Название документа:

Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-11-02/162


Комментарий:

В комментируемом Письме финансовое ведомство указало, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, не может уменьшить стоимость патента на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование более чем на 50 процентов. Подобные разъяснения давались и ранее (Письмо Минфина России от 30.06.2006 N 03-11-02/149). Данная позиция обосновывается следующим образом: УСН на основе патента является разновидностью указанного спецрежима, поэтому общие правила гл. 26.2 НК РФ применяются и к данному виду. Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить сумму налога на пенсионные взносы, но в пределах 50 процентов. Аналогичный порядок, по мнению Минфина, применяется и при УСН на основе патента: стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50 процентов.

По данному вопросу есть иная точка зрения: предприниматель, применяющий УСН на основе патента, может уменьшить стоимость патента на полную сумму страховых взносов в ПФР. Дело в том, что гл. 26.2 НК РФ устанавливает общие правила применения УСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, а особенности осуществления деятельности предпринимателями, перешедшими на УСН на основе патента, регулируются ст. 346.25.1 НК РФ. В силу общей нормы налогоплательщики вправе уменьшить единый налог по УСН (авансовый платеж по налогу) на сумму уплаченных пенсионных взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, при этом сумма уменьшения не должна составлять более половины исчисленного налога (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В то же время в п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ говорится о возможности уменьшения стоимости патента на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. В данном пункте не содержится ограничения в 50 процентов.

Следовательно, предприниматели, применяющие УСН на основе патента, вправе уменьшить стоимость патента на всю сумму пенсионных взносов. Поскольку согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ уменьшение производится при оплате оставшейся части стоимости патента (2/3 от общей стоимости), именно эту часть можно уменьшить на страховые взносы полностью.


3. Включаются ли в доходы проценты по договору займа, заключенному между материнской и дочерней организациями, если обязательство прекращено прощением долга?


Название документа:

Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691

Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/1/728

Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/1/727


Комментарий:

На практике нередко возникает ситуация, когда материнская компания, владеющая более чем 50 процентами уставного капитала дочерней организации, предоставляет последней заем, обязательства по которому впоследствии прекращаются путем прощения долга. Финансовое ведомство не раз давало разъяснения, что в данном случае сумма основного долга не учитывается заемщиком в доходах при исчислении налога на прибыль, а проценты, прощенные заимодавцем, включаются в состав внереализационных доходов (Письма Минфина России от 10.01.2008 N 03-03-06/1/1, от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385, от 26.12.2007 N 03-03-06/1/891 и др.). Эта позиция подтверждена в Письме Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691 и заключается в следующем. Денежные средства по договору займа, которые остаются в распоряжении заемщика после подписания соглашения о прощении долга, рассматриваются как безвозмездно полученные. Безвозмездно полученное имущество включается в состав внереализационных доходов, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ такое имущество не учитывается в доходах, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации. При этом проценты, списываемые путем прощения долга, включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Возможна и обратная ситуация: дочерняя организация прощает заем материнской. В этом случае, как отмечает Минфин России, на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается только сумма основного долга (Письма от 31.12.2008 N 03-03-06/1/728, от 31.12.2008 N 03-03-06/1/727). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 23.08.2007 N 03-03-06/1/589.

Позиция финансового ведомства является спорной.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). При этом заимодавец имеет право на получение процентов от заемщика на сумму займа, если иное не установлено законом или договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В соответствии со ст. 415 ГК РФ заимодавец может освободить заемщика от исполнения обязательства.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность безвозмездной передачи имущества от материнской организации к дочерней либо наоборот, если доля материнской компании в уставном капитале дочерней составляет более 50 процентов (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. К имуществу причисляются и денежные средства (ст. 128 ГК РФ).

Следовательно, при прощении долга заимодавец может освободить заемщика от обязательства полностью, т.е. и в части основного долга, и в части процентов по займу. В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ сумма кредиторской задолженности, списанной не только в связи с истечением срока исковой давности, но и по другим основаниям (в том числе путем прощения долга), признается внереализационным доходом заемщика. Данная норма является общей. К ситуации, когда сторонами договора займа выступают материнская организация и дочерняя компания (уставный капитал более чем на 50 процентов состоит из вклада материнской) и долг прощается, применяется именно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, если материнская (дочерняя) организация прощает долг по договору займа дочерней (материнской) компании, то сумма прощенного займа (включая проценты) не облагается налогом на прибыль. В соглашение о прощении долга целесообразнее внести условие о том, что прощается и сумма основного долга, и проценты по займу. При этом необходимо иметь в виду, что невключение в состав доходов прощенных процентов может вызвать спор с налоговыми органами и доказывать свою точку зрения организации придется в суде.



Судебное решение недели


Арендную плату за участок, на котором ведется строительство, можно включать в расходы единовременно

(Постановление ФАС Центрального округа от 25.11.2008 N А09-6949/06-31)


Налоговый орган отказал организации в признании расходов по арендным платежам за земельный участок, на котором находится принадлежащий налогоплательщику объект незавершенного строительства, уплаченным до введения здания в эксплуатацию. По мнению инспекции, уплата арендных платежей до введения объекта в эксплуатацию не связана с деятельностью, направленной на получение дохода, поэтому признавать их расходами неправомерно. Инспекция сочла, что такие платежи должны увеличивать стоимость здания и после введения его в эксплуатацию списываться через амортизационные отчисления.

Суд с доводами налогового органа не согласился по следующим основаниям. Расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Суд учел, что помимо объекта незавершенного строительства на спорном земельном участке расположены административное здание, гаражи и ведется основная часть деятельности организации. Кроме того, недостроенный корпус использовался для временного размещения в нем транспорта, сельскохозяйственных машин, а также ремонта и предпродажной подготовки техники. Поэтому кассационная инстанция пришла к выводу о том, что использование недостроенного объекта в производственной деятельности доказано. Таким образом, единовременное включение арендной платы в расходы было признано правомерным.

Следует отметить, что в официальных разъяснениях контролирующих органов неоднократно высказывалась противоположная точка зрения: расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время строительства здания, не уменьшают налогооблагаемую прибыль - они включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств (например, Письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/610). Такой же позиции ранее придерживались суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.06.2008 N А56-26195/2007, от 14.01.2008 N А56-4910/2007). Рассматриваемое Постановление - первое решение, в котором единовременное признание расходов было признано правомерным.

Более подробно данный вопрос рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.


--------------------
Все бывает...
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение
EOL
сообщение 13.1.2010, 9:53
Сообщение #2


Часто пишу
*****

Группа: Администраторы
Сообщений: 109
Регистрация: 14.11.2005
Из: Новороссийск
Пользователь №: 427
Пол:


Новые документы для бухгалтера

30 декабря 2009 года (см. также выпуски за другие дни)




В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.




Содержание обзора




Новости


1. Предельно допустимая доля иностранных работников в сфере розничной торговли и в области спорта в 2010 г. не изменилась


2. Утверждены формы расчетов страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями за себя в ПФР, ФОМС и ФСС РФ


3. Уточнен порядок заполнения декларации по ЕНВД за I квартал 2010 г.


4. Расходование суточных документально подтверждать не нужно




Комментарии


1. Введен заявительный порядок возмещения НДС


2. Учитываются ли в расходах выплачиваемые работнику компенсация за просрочку выплаты зарплаты и возмещение морального вреда?




Судебное решение недели


Образовавшаяся в результате подачи уточненной декларации переплата по налогу, который был учтен в расходах, доходом корректируемого периода не является







Новости




1. Предельно допустимая доля иностранных работников в сфере розничной торговли и в области спорта в 2010 г. не изменилась



Постановление Правительства РФ от 16.12.2009 N 1031 "Об установлении на 2010 год допустимой доли иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли и в области спорта на территории Российской Федерации"



16 декабря 2009 г. Правительство РФ установило допустимую долю иностранных работников в сфере розничной торговли и в области спорта на 2010 г. Как и в текущем году, нельзя будет нанимать иностранцев для розничной торговли алкогольными напитками, фармацевтическими товарами, торговли в палатках и на рынках, а также вне магазинов. При осуществлении прочей деятельности в области спорта (код 92.62 ОКВЭД) численность сотрудников-иностранцев не должна превышать 25 процентов от общего количества работников. Напомним, что ответственность за нарушение работодателями данных ограничений предусмотрена ч. 1 ст. 18.17 КоАП РФ. Для предпринимателей штраф составляет от 45 до 50 тыс. руб., для организаций - от 800 тыс. до 1 млн руб., или их деятельность приостанавливается на срок до 90 суток.





2. Утверждены формы расчетов страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями за себя в ПФР, ФОМС и ФСС РФ



Приказ Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам"



Приказ Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н "Об утверждении формы отчета (расчета), представляемого лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, порядка и сроков его представления"




С 1 января 2010 г. ЕСН заменяется уплатой страховых взносов. Предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, перечисляют взносы за себя в Пенсионный фонд, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Подробно новый порядок рассмотрен в выпуске обзора от 05.08.2009.


В соответствии с ч. 5 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ указанные лица представляют расчет по уплаченным страховым взносам. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н (далее - Приказ N 895н) утверждена форма данного расчета. Она состоит из титульного листа и трех разделов. В первом разделе указываются начисленные и уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Во второй раздел вносятся сведения о периодах начала и окончания ведения предпринимательской или иной профессиональной деятельности. Третий раздел заполняется плательщиками страховых взносов при наличии задолженности или переплаты по пенсионным взносам на 31 декабря 2009 г. В нем указывается задолженность или переплата по состоянию на начало и конец расчетного периода. Приказ N 895н вступает в силу с 1 января 2010 г. Расчет по данной форме за 2010 г. необходимо представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда до 1 марта 2011 г.



Согласно ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (в ред., действующей с 01.01.2010) адвокаты, предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, нотариусы могут добровольно вступить в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Правила уплаты таких взносов рассмотрены в выпуске обзора от 21.10.2009. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н (далее - Приказ N 847н) утверждены новая форма-4а ФСС РФ, Порядок и сроки представления отчета по уплаченным страховым взносам указанными лицами (далее - Порядок). Данную форму необходимо представлять не позднее 15 января года, следующего за отчетным годом, в территориальный орган ФСС РФ по месту регистрации страхователя (п. 4 Порядка). В этом состоит главное отличие от пока еще действующих правил, которые предписывают подавать отчет по действующей форме-4а ФСС РФ ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим периодом (п. 17 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144). Приказ N 847н вступает в силу с 1 января 2010 г. (п. 2). Таким образом, отчет по новой форме необходимо представить за 2010 г. не позднее 15 января 2011 г.





3. Уточнен порядок заполнения декларации по ЕНВД за I квартал 2010 г.



Приказ Минфина России от 19.11.2009 N 119н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2008 г. N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения"



В действующую форму налоговой декларации по ЕНВД и Порядок ее заполнения внесены небольшие изменения. Это связано с принятием Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", вступающего в силу с 1 января 2010 г. Подробнее об этом см. выпуск обзора от 05.08.2009.



Теперь в строке 030 разд. 3 декларации должны отражаться суммы пенсионных взносов, взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, уплаченных за налоговый период. В этой же строке, как и раньше, индивидуальные предприниматели указывают сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование.


Скорректированную форму декларации по ЕНВД следует использовать при подаче отчетности за I квартал 2010 г.




4. Расходование суточных документально подтверждать не нужно



Письмо ФНС России от 03.12.2009 N 3-2-09/362 "О порядке учета при исчислении налога на прибыль суточных в составе командировочных расходов"



При направлении работника в командировку ему возмещаются расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные и иные дополнительные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ). Порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Указанные затраты, если они экономически обоснованны и документально подтверждены, учитываются в составе прочих расходов по пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом выплата суточных обусловлена несением дополнительных расходов в связи с проживанием вне места жительства, т.е. данные суммы расходуются работником на удовлетворение своих нужд. Налоговым законодательством не предусмотрена необходимость подтверждения расходования суточных конкретными чеками, квитанциями или другими документами. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (Письмо от 24.11.2009 N 03-03-06/1/770). Следовательно, суточные включаются в расходы без документального подтверждения в сумме фактических затрат, порядок и размер возмещения которых определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.







Комментарии




1. Введен заявительный порядок возмещения НДС




Название документа:


Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость"



Комментарий:


В текущем году в бухгалтерских кругах активно обсуждался законопроект о возможности зачета (возврата) НДС, заявленного в декларации к возмещению, до завершения ее камеральной проверки. Такое право было закреплено комментируемым Законом. Применять новый порядок возмещения НДС можно будет по декларациям, представленным начиная с I квартала 2010 г. (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ). Однако воспользоваться ускоренным порядком возмещения налога смогут далеко не все налогоплательщики. Рассмотрим это и другие изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ, подробнее.





1.1. Заявительный порядок возмещения НДС



Согласно п. 2 ст. 176.1 НК РФ применять ускоренный порядок возврата (зачета) НДС вправе:


- организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, равна или превышает 10 млрд. руб. Кроме того, на момент подачи декларации по НДС и заявления о применении ускоренного порядка возмещения налога эти компании должны существовать не менее трех лет;


- налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению. Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой со сроком действия не менее восьми месяцев со дня подачи декларации, в которой налог заявлен к возмещению, а также должна допускать бесспорное списание средств со счета гаранта при неисполнении им требований об уплате по гарантии (п. 6 ст. 176.1 НК РФ). Выдать гарантию может только банк, включенный в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России. Для внесения в данный перечень банк должен отвечать перечисленным в п. 4 ст. 176.1 НК РФ требованиям. Эти условия следующие: наличие лицензии ЦБ РФ, ведение деятельности не менее пяти лет, размер уставного капитала не менее 500 млн. руб. и собственных средств не менее 1 млрд. руб., соблюдение обязательных нормативов для кредитных организаций и отсутствие требования ЦБ РФ о принятии мер по финансовому оздоровлению.



Для использования нового порядка налогоплательщик не позднее пяти дней с момента представления декларации подает в инспекцию соответствующее заявление. В нем указываются реквизиты банковского счета для перечисления возмещаемых сумм НДС и обязательство налогоплательщика вернуть полученную (зачтенную) сумму (в том числе проценты, предусмотренные ст. 176.1 НК РФ), если по итогам камеральной проверки декларации в возмещении будет отказано (полностью или частично) (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).


Решение о зачете или возврате заявленной суммы НДС принимается налоговым органом в течение пяти дней с момента подачи соответствующего заявления. Для сообщения налогоплательщику (в письменной форме) о принятом инспекцией решении (о возмещении либо об отказе в возмещении налога) также отведен пятидневный срок с даты принятия соответствующего решения (п. 8 ст. 176.1 НК РФ). Если на момент вынесения решения о возмещении НДС в заявительном порядке у налогоплательщика имеется задолженность по налогам (пеням, штрафам), то инспекция самостоятельно погашает ее за счет суммы налога, возмещаемой в ускоренном порядке. Поручение на возврат налога на следующий рабочий день после принятия налоговым органом соответствующего решения направляется в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение пяти дней должен вернуть указанную сумму налогоплательщику. При нарушении сроков возврата НДС налогоплательщику выплачиваются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (действующей в том периоде) за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после подачи заявления о применении нового порядка возмещения налога (п. 10 ст. 176.1 НК РФ).


Если по результатам камеральной проверки декларации возмещенная в заявительном порядке сумма НДС превышает ту, которая должна быть возмещена, решение о зачете (возврате) отменяется. Налогоплательщик в пятидневный срок после получения требования о возврате налога обязан вернуть (полностью или частично) в бюджет денежные средства, полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке (налог и, если были перечислены, проценты за просрочку возмещения), а также уплатить проценты за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в тот период (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Следует обратить внимание, что затраты на уплату указанных процентов нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль (соответствующее изменение внесено в п. 2 ст. 270 НК РФ).



Согласно п. 19 ст. 176.1 НК РФ требование о возврате возмещенной суммы налога, которое составляется по утвержденной ФНС России форме, передается налогоплательщику (его представителю) лично под расписку или направляется по почте заказным письмом (считается полученным по истечении шести дней после отправления).


Если налогоплательщик, который предоставил банковскую гарантию, не уплатил ранее возмещенную сумму налога, то на шестой день после получения плательщиком требования о возврате налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежных средств по гарантии. При неуплате налогоплательщиком в установленный срок сумм, указанных в требовании о возврате, а также при невозможности уплаты данных сумм по банковской гарантии в связи с истечением ее срока действия ранее возмещенный налог взыскивается в принудительном порядке за счет средств на счетах в банках или иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. ст. 46 и 47 НК РФ.




1.2. Ошибки в счете-фактуре, которые не являются



основанием для отказа в вычете НДС



Для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету счет-фактура должен соответствовать требованиям, установленным ст. 169 НК РФ. Если эти требования нарушены, налогоплательщику может быть отказано в праве на вычет налога. На практике много споров возникает именно из-за незначительных ошибок, допущенных поставщиком при заполнении счетов-фактур. Однако арбитражные суды признают за налогоплательщиками право на вычет по счетам-фактурам с техническими ошибками. Приведем лишь некоторые примеры:


- наличие технической ошибки в написании наименования покупателя, неуказание (неправильное указание) организационно-правовой формы компании (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС);



- указание в счетах-фактурах адреса покупателя, отличного от того, который отражен в договоре (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС);


- наличие ошибок в итоговой сумме к оплате при правильном заполнении иных граф и реквизитов счета-фактуры (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС);


- употребление аббревиатуры вместо полного наименования товара (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).


С 2010 г. в п. 2 ст. 169 НК РФ дополнительно закреплено, что нельзя отказать покупателю в принятии предъявленных сумм НДС к вычету, если ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога. Данное изменение, возможно, будет способствовать уменьшению числа претензий со стороны налоговых органов к правильности заполнения счетов-фактур и, как следствие, сокращению большого количества судебных разбирательств.





1.3. Сокращен перечень документов, подтверждающих



льготу по НДС при реализации товаров (работ, услуг)



в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия)



Согласно пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от НДС реализация товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ. В настоящее время документами, подтверждающими право на льготу, являются контракт, соответствующее удостоверение и выписка банка. С 01.01.2010 выписка банка из данного перечня исключена.



Дело в том, что на практике возникают споры о правомерности применения освобождения, установленного пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ, в том налоговом периоде, в котором оплата за реализованные товары (работы, услуги) не поступила налогоплательщику, т.е. у него отсутствует соответствующая выписка банка. ФНС России в Письме от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@ разъясняет следующее: если на момент определения налоговой базы у налогоплательщика нет любого из документов, подтверждающих льготу (в частности, выписки банка), то освобождение применяться не должно. В таком случае налог платится за счет собственных средств налогоплательщика. Причем впоследствии при представлении необходимого комплекта документов права на возмещение сумм НДС у него не будет. Однако арбитражные суды с таким подходом не соглашаются, отмечая, что даже при получении выписки в более позднем периоде налогоплательщик может воспользоваться льготой: подать уточненную декларацию и обратиться с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 N А42-3909/2007, от 29.05.2008 N А42-6007/2007 (Определением ВАС РФ от 15.07.2008 N 9127/08 отказано в передаче данного дела в Президиум)). Подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. Следовательно, со следующего года не будет возникать споров о возможности применения льготы в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) при отсутствии выписки банка.





1.4. Товары, ввозимые на территорию РФ



без таможенного контроля и таможенного оформления,



облагаются НДС в соответствии с международными договорами



Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ изменена ст. 152 НК РФ, регулирующая особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления. Налог с указанных товаров будет взиматься налоговыми органами в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором (ст. 152 НК РФ). Данное положение вступит в силу со II квартала 2010 г. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).



Отметим, что в настоящее время существуют некоторые разногласия по действующей редакции ст. 152 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 указанной статьи Правительство РФ должно определять порядок уплаты НДС на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления. Однако такой порядок не утвержден, и финансовое ведомство считает, что в этом случае правила ст. 152 НК РФ не применяются. В то же время суды придерживаются противоположной позиции (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).



Применение документа (выводы):



1. Применять заявительный порядок возмещения НДС вправе организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, составляет не менее 10 млрд. руб., и налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению (п. 2 ст. 176.1 НК РФ).


2. Ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, если они не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, не являются основанием для отказа в принятии покупателем предъявленных сумм НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).


3. Для подтверждения освобождения от НДС реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) выписка банка не требуется (пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ).


4. НДС с товаров, ввозимых на территорию РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, взимается в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором (ст. 152 НК РФ).





2. Учитываются ли в расходах выплачиваемые работнику компенсация за просрочку выплаты зарплаты и возмещение морального вреда?



Название документа:



Письмо Минфина России от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232




Комментарий:


В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, каким образом учитываются в целях налога на прибыль компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты, а также возмещение морального вреда. Рассмотрим все по порядку.




2.1. Компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты



В соответствии со ст. 236 ТК РФ за нарушение срока выплаты зарплаты работодатель должен перечислить сотруднику денежную компенсацию. По мнению Минфина, такая компенсация не учитывается в расходах в целях налога на прибыль. Объясняется это следующим образом. Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в расходы включаются признанные должником санкции за нарушение договорных или долговых обязательств. Далее отмечается, что в целях данной статьи должником признается лицо, обязанное совершить определенное действие в пользу другого лица только в рамках гражданских правоотношений. Поскольку спорная выплата установлена трудовым законодательством, учесть ее в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ нельзя. В расходах на оплату труда по ст. 255 НК РФ такая компенсация также не учитывается, поскольку данная выплата не связана с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников. Ранее такая точка зрения уже высказывалась (см. Письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/38).



Но судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Суды указывают, что компенсация, выплачиваемая на основании ст. 236 ТК РФ, фактически является санкцией за нарушение договорных обязательств. При этом пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ограничивает право работодателя включить в расходы данные суммы в зависимости от того, в рамках каких правоотношений нарушено обязательство - гражданских или трудовых (см. п. 11 "Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением гл. 25 НК РФ" (одобрен президиумом ФАС Уральского округа 29.05.2009), Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 по делу N А29-5775/2007). Материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.





2.2. Возмещение морального вреда



В соответствии со ст. 237 ТК РФ, если работодатель причинил своим сотрудникам моральный вред, он обязан компенсировать его. По мнению финансового ведомства, возмещение морального вреда нельзя включить в расходы, так как на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ можно учесть только затраты на компенсацию материального ущерба. Также данные затраты не соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ. Данная позиция уже была озвучена в Письмах Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6. Однако суды с таким подходом не согласны. Дело в том, что в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются затраты на возмещение причиненного ущерба. При этом в данной норме не уточняется, какой именно ущерб имеется в виду - материальный или моральный. Следовательно, компенсация морального вреда учитывается в расходах согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 N А42-6526/2007). Кроме того, перечень внереализационных расходов является открытым, поэтому данные суммы можно учесть на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. По данному вопросу также см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.




Применение документа (выводы):


Работодатель, компенсирующий сотрудникам просрочку выплаты зарплаты и моральный вред, может:


1) не учитывать в расходах такие затраты, как рекомендует Минфин;


2) учесть в расходах такие затраты, но в данном случае возможен спор с налоговыми органами.







Судебное решение недели




Образовавшаяся в результате подачи уточненной декларации переплата по налогу, который был учтен в расходах, доходом корректируемого периода не является


(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.12.2009 N А81-793/2009)



В ходе выездной проверки налоговый орган пришел к выводу, что компания необоснованно завысила расходы по налогу на прибыль. Дело в том, что за проверяемый период налогоплательщиком была подана уточненная декларация по НДПИ с суммой налога к уменьшению. При этом обязательства по налогу за прибыль за этот же период не корректировались. Инспекция посчитала, что компания необоснованно включила в расходы проверяемого периода излишне уплаченную сумму НДПИ, и доначислила налог на прибыль. Организация не согласилась с таким решением и обратилась в суд.



ФАС признал решение инспекции недействительным. При разрешении спора суд исходил из того, что в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде сумм налогов учитываются на дату их начисления и инспекцией проверялся только тот налоговый период, в котором была исчислена завышенная сумма НДПИ. Суд указал, что применительно к проверяемому периоду начисленный НДПИ был правомерно учтен в расходах по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и рассматривать его как доход именно в этом налоговом периоде неправомерно.


Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2006 N А39-8428/2005-579/10, ФАС Центрального округа от 01.06.2006 N А08-709/05-21.


В то же время некоторые суды считают, что, уменьшая сумму налога, учтенную ранее в расходах по налогу на прибыль, налогоплательщик также обязан уточнить сумму налога на прибыль, уплаченную за корректируемый период (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.08.2006 N Ф04-665/2005(25228-А81-37)).






см. также выпуски за другие дни

подписаться на данный обзор



Сообщение отредактировал Анютка - 6.10.2010, 15:23


--------------------
Все бывает...
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение

Ответить в данную темуНачать новую тему
1 чел. читают эту тему (гостей: 1, скрытых пользователей: 0)
Пользователей: 0

 

RSS Текстовая версия Сейчас: 28.3.2024, 23:50
Яндекс цитирования


MKPortal ©2003-2007 mkportal.it