Ответить в данную темуНачать новую тему
> Новые документы для бухгалтера, Выпуск от 03.04.2013
Анютка
сообщение 12.4.2013, 13:49
Сообщение #1


Часто пишу
*****

Группа: КонсультантПлюс
Сообщений: 818
Регистрация: 18.12.2007
Пользователь №: 1588
Пол:





КонсультантПлюс: НОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА.

Выпуск от 03.04.2013



В настоящем обзоре представлены новыедокументы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которыхвыражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерскогоучета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессиональногосообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы.Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принятьвзвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и ихпоследствий.


Содержание обзора



Новости

1. Минфин России разъяснил порядокприменения вычета НДС при возврате товаров покупателем, который не являетсяплательщиком указанного налога

2. Минтруд России разъяснил порядокперерасчета пенсионных взносов с выплат в пользу временно пребывающих в Россиииностранных работников

3. ВАС РФ подтвердил правомерностьуказания сведений о продавце, а не о посреднике при перевыставлении последнимпринципалу (комитенту) счетов-фактур

4. В целях применения международныхдоговоров РФ иностранная организация вправе представить российскому налоговомуагенту нотариально заверенную копию документа, подтверждающего ее постоянноеместонахождение



Комментарии

1. Может ли организация при приобретенииосновного средства у физлица, не являющегося индивидуальным предпринимателем,уменьшить срок полезного использования на срок эксплуатации имущества упродавца?

2. Необходимо ли обществу исчислять НДФЛв случае увеличения долей участников за счет доли вышедшего из состава обществафизлица?







Новости



1.Минфин России разъяснил порядок применения вычета НДС при возврате товаровпокупателем, который не является плательщиком указанного налога

ПисьмоМинфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473



В случае возврата товара плательщики НДС(как поставщики, так и покупатели) сталкиваются с затруднениями прикорректировке налоговых обязательств. Правила исчисления НДС в такой ситуациинеоднократно разъяснял Минфин России. Напомним, что порядок действий поуточнению налоговых обязательств в этом случае зависит от того, был ливозвращенный товар принят на учет покупателем. Так, при возврате принятого научет товара покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру. Если же товар небыл принят на учет, то корректировка производится на основаниикорректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (см., например, ПисьмаМинфина России от 27.02.2012 N 03-07-09/11,от 02.03.2012 N 03-07-09/17).

Однако как быть в ситуации, когда товарвозвращает покупатель, который не является плательщиком НДС? Ведь он не можетвыставить счет-фактуру. В рассматриваемом Письме Минфин России ответил наданный вопрос.

Ведомство обращает внимание, что привозврате товаров лицом, не уплачивающим НДС, не имеет значения, принимало лионо эти товары на учет. Порядок исчисления НДС в обоих случаях будет одним итем же.

Так, при возврате всей партии отгруженныхтоваров следует руководствоваться п. 5 ст. 171НК РФ. Напомним, что согласно данной норме к вычету в случае возврата товаровпринимается НДС, предъявленный покупателям и уплаченный продавцом в бюджет. Дляэтого продавцу необходимо выставленный им при отгрузке счет-фактурузарегистрировать в книге покупок в том периоде, в котором были произведеныкорректировки в связи с возвратом. Именно этот документ ранее регистрировался вкниге продаж. О внесении исправлений в счет-фактуру Минфин России в рассматриваемомПисьмене упоминает. Обращаем внимание, что вычет нужно применить не позднее одногогода с момента возврата товара (п. 4 ст. 172НК РФ).

Если же покупатель возвращает частьприобретенного товара, то, по мнению Минфина России, продавцу следует выставитьна стоимость этого товара корректировочный счет-фактуру. На его основаниипродавец уточнит свои налоговые обязательства в отношении реализации той частитовара, которая впоследствии была возвращена. Отметим, что о возможностивыставления корректировочных счетов-фактур при возврате товара лицом, неуплачивающим НДС, финансовое ведомство уже упоминало в Письмах от 31.07.2012 N 03-07-09/96,от 24.07.2012 N 03-07-09/89,от 03.07.2012 N 03-07-09/64,от 16.05.2012 N 03-07-09/56.

Кроме того, в Письмеразъяснено: если товар реализовывался в рамках розничной торговли с применениемККТ без выставления счетов-фактур, то в книге покупок продавец сможетзарегистрировать реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возвратеденежных средств покупателям. Регистрация производится на дату принятия на учетвозвращенных товаров.



2.Минтруд России разъяснил порядок перерасчета пенсионных взносов с выплат впользу временно пребывающих в России иностранных работников

ПисьмоМинтруда России от 27.02.2013 N 17-4/342



В отношении выплат, которые в рамкахтрудовых отношений производятся в пользу временно пребывающих в России иностранныхграждан и лиц без гражданства, начисляются пенсионные взносы (за исключениемвыплат в пользу высококвалифицированных специалистов). Начислять такие взносытребуется, если с данными лицами заключены трудовые договоры на неопределенныйсрок или срочные трудовые договоры продолжительностью в общей сложности неменее шести месяцев в течение календарного года (п. 1 ст. 7Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионномстраховании в РФ").

В рассматриваемом ПисьмеМинтруд России разъяснил, что делать работодателю, который продлил трудовойдоговор с временно пребывающим в РФ иностранным гражданином, в результате чегосрок трудового соглашения в календарном году превысил шесть месяцев. В такомслучае с выплат в пользу указанного лица необходимо перечислить пенсионныевзносы. При этом работодателю следует произвести перерасчет взносов с началатого месяца отчетного периода, в котором он заключил с иностранцемпервоначальный договор. Ведомство обращает внимание на необходимостьпредставления уточненных расчетов в территориальный орган ПФР. Минтруд Россиитакже отмечает, что пени по итогам данного перерасчета не начисляются,поскольку страхователь правомерно не уплачивал ранее взносы с выплат в пользутаких лиц.



3.ВАС РФ подтвердил правомерность указания сведений о продавце, а не о посредникепри перевыставлении последним принципалу (комитенту) счетов-фактур

РешениеВАС РФ от 25.03.2013 N 153/13



Организация обратилась в ВАС РФ сзаявлением о признании абз. 3 подп."в" п. 1 разд. II Приложения N 1 к Постановлению ПравительстваРФ от 26.12.2011 N 1137 не соответствующим ст. 169НК РФ. Согласно оспариваемой норме при выставлении счетов-фактур принципалу(комитенту) посредник (агент или комиссионер), приобретающий от своего именитовары, работы, услуги или имущественные права, указывает полное илисокращенное наименование продавца, являющегося юрлицом, либо фамилию, имя иотчество продавца - индивидуального предпринимателя. По мнению заявителя,данное положение исключает возможность указания в счетах-фактурах, выставляемыхпокупателю, сведений о посреднике, что может привести к возникновению претензийсо стороны инспекции и создать для покупателя препятствия к получению вычетов.

Однако ВАС РФ признал оспариваемое положениесоответствующим Налоговому кодексу РФ. Суд исходил из следующего. Как прямоуказано в п. 1 ст. 168НК РФ, дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественныхправ) продавец обязан предъявить покупателю соответствующие суммы НДС, которыепродавец по итогам налогового периода перечисляет в бюджет. Таким образом,несмотря на то что сумму НДС продавцу уплачивает покупатель, ответственным заперечисление налога в бюджет признается продавец, то есть именно он являетсяплательщиком налога. Согласно п. 1 ст. 169НК РФ счет-фактура - это документ, служащий основанием для принятия покупателемНДС к вычету. Если в счете-фактуре, направляемом посредником принципалу иликомитенту, будут указаны сведения об агенте (комиссионере) вместо информации опродавце, то факт уплаты НДС продавцом установить будет невозможно. В своюочередь, для покупателя это может стать препятствием при применении вычета иполучении из бюджета соответствующих сумм налога.

Кроме того, ВАС РФ указал, что независимоот наличия посредника товар (работа, услуга, имущественное право) в любомслучае приобретается за счет средств покупателя, к которому от продавцапереходит право собственности. Оспариваемое положение фактически повторяетнорму подп. 2 п. 5 ст.169 НК РФ, согласно которой в счете-фактуре указываютсянаименования, адреса и идентификационные номера продавца и покупателя. При этомобязательного отражения информации о посреднике не предусмотрено. Такимобразом, ВАС РФ пришел к выводу о соответствии оспариваемого положенияНалоговому кодексуРФ.

Следует отметить, что Минфин Россиинеоднократно указывал на возможность отражения в счете-фактуре дополнительнойинформации (см., например, Письма от 30.10.2012 N 03-07-09/146,от 12.09.2012 N 03-07-14/88,от 04.09.2012 N 03-07-08/264).В связи с этим во избежание споров с налоговыми органами при перевыставлениипринципалу или комитенту счетов-фактур по приобретенным от своего имени товарам(работам, услугам, имущественным правам) посреднику следует отражать сведенияоб агентском договоре или договоре комиссии, в соответствии с которым ондействует. Такую точку зрения разделяет и финансовое ведомство (Письмоот 21.06.2012 N 03-07-15/66).



4.В целях применения международных договоров РФ иностранная организация вправепредставить российскому налоговому агенту нотариально заверенную копиюдокумента, подтверждающего ее постоянное местонахождение

ПисьмоМинфина России от 12.03.2013 N 03-08-05/7325



Согласно п. 1 ст. 312НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностраннаяорганизация должна представить российскому налоговому агенту, выплачивающемудоход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение виностранном государстве, с которым Россия заключила международное соглашение,регулирующее вопросы налогообложения. Соответствующий документ должен бытьзаверен компетентным органом иностранного государства и переведен на русскийязык (если составлен на иностранном).

В Письмеот 12.03.2013 N 03-08-05/7325 Минфин России отметил, что Налоговый кодексРФ не содержит норм, запрещающих иностранной организации представлятьналоговому агенту нотариально заверенную копию такого документа. Кроме того,финансовое ведомство указало на п. 7 ст. 3НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия инеясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользуналогоплательщика. В связи с этим можно сделать вывод, что представлениенотариально заверенной копии документа, подтверждающего местонахождениеиностранной организации, не признается нарушением законодательства.

Напомним, что ранее право представлениянотариально заверенной и легализованной копии документа, подтверждающегоместонахождение иностранной организации, было предусмотрено п. 5.3 разд. IIМетодических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений гл. 25НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранныхорганизаций (утв. Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150). Однакоуказанные Рекомендациибыли отменены ПриказомФНС России от 19.12.2012 N ММВ-7-3/980@.

Дополнительные материалы по вопросупредставления документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностраннойорганизации, в целях применения российским налоговым агентом, выплачивающимдоход, положений международных договоров РФ см. в Практическом пособиипо налогу на прибыль.




Комментарии


1.Может ли организация при приобретении основного средства у физлица, неявляющегося индивидуальным предпринимателем, уменьшить срок полезногоиспользования на срок эксплуатации имущества у продавца?



Название документа:

ПисьмоМинфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7937

ПисьмоМинфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7939



Комментарий

Если организация применяет линейный методамортизации, то в соответствии с п. 7 ст. 258НК РФ при приобретении основных средств, бывших в употреблении,налогоплательщик в целях определения нормы амортизации по такому имуществувправе уменьшить срок полезного использования приобретенного объекта наколичество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником. При этом срокполезного использования основного средства может быть определен какустановленный продавцом срок, уменьшенный на количество лет или месяцевэксплуатации данного имущества. В рассматриваемых Письмах Минфин Россииразъяснил, что положения п. 7 ст. 258НК РФ не применяются, если организация покупает имущество у физлица, неявляющегося индивидуальным предпринимателем. Свою позицию финансовое ведомствообосновало тем, что физлицо не устанавливает срок полезного использованияосновного средства и не амортизирует его для целей налогообложения.

Следует отметить, что подобныеразъяснения Минфин России направлял уже неоднократно (см., например, Письма от14.12.2012 N 03-03-06/1/658,от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525,от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172).Ранее он ссылался также на отсутствие у физлица, не являющегосяпредпринимателем, документального подтверждения срока полезного использования иэксплуатации имущества в порядке, предусмотренном гл. 25НК РФ. Однако такая позиция не бесспорна.

По общему правилу срок полезногоиспользования амортизируемого имущества налогоплательщик определяетсамостоятельно в соответствии со ст. 258НК РФ и с учетом Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденнойПостановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258НК РФ). Налоговый кодексРФ не содержит запрета на применение положений, позволяющих организацииуменьшить срок полезного использования основного средства на период эксплуатацииэтого имущества предыдущим собственником, если продавцом выступает физлицо, неявляющееся индивидуальным предпринимателем. Поэтому организация вправеприменить п. 7 ст. 258НК РФ при расчете нормы амортизации по приобретенному имуществу, бывшему вупотреблении, даже если предыдущий собственник не устанавливал срок полезногоиспользования основного средства. В этом случае налогоплательщик можетуменьшить срок полезного использования на период фактической эксплуатацииобъекта продавцом. Следует отметить, что Девятый арбитражный апелляционный судв Постановленииот 17.01.2013 N А40-80677/12-90-424 указал в числе прочих и такой вывод,несмотря на то что рассматриваемый им спор касался иных обстоятельств.

Кроме того, законодательством о налогах исборах не предусмотрен перечень документов, необходимых для подтверждения срокафактического использования основного средства предыдущим владельцем. Очевидно,что физлицо-продавец на момент заключения с организацией договора купли-продажиимущества имеет правоустанавливающие документы, подтверждающие его правособственности на продаваемый объект. На основе этих документов можно определитьсрок эксплуатации основного средства физлицом. В частности, в отношениитранспортного средства Минфин России в Письмеот 03.08.2005 N 03-03-04/1/142 разъяснял, что документом, подтверждающим срокэксплуатации собственником, является паспорт транспортного средства (ПТС). Каналогичному выводу о том, что ПТС подтверждает период использованияавтомобиля, пришел и ФАС Уральского округа (Постановлениеот 02.12.2009 N А60-18299/2009-С10).

Следует, однако, отметить, что еслиорганизация решит воспользоваться правом, предусмотренным п. 7 ст. 258НК РФ, и уменьшит при расчете нормы амортизации срок полезного использованияосновного средства на период его эксплуатации предыдущимсобственником-физлицом, не являющимся предпринимателем, весьма вероятно, чтосвою позицию ей придется отстаивать в суде. К сожалению, судебная практика поданному вопросу на уровне арбитражных судов кассационной инстанции несложилась.



2.Необходимо ли обществу исчислять НДФЛ в случае увеличения долей участников засчет доли вышедшего из состава общества физлица?



Название документа:

ПисьмоМинфина России от 15.03.2013 N 03-04-06/8031



Комментарий:

Из состава ООО вышел участник, которому всоответствии с п. 6.1 ст. 23Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченнойответственностью" была выплачена действительная стоимость его доли.Согласно п. 2 ст. 24указанного Закона доля этого участника была распределена между оставшимисяучастниками пропорционально их долям. Необходимо ли в этом случае исчислятьНДФЛ?

В комментируемом ПисьмеМинфин России разъяснил, что в результате распределения доли вышедшегоучастника между другими участниками у последних образовался доход в видеувеличения их доли в уставном капитале организации. Такой доход определяетсяисходя из действительной стоимости доли выбывшего участника, котораярассчитывается на основании данных бухгалтерской отчетности общества запоследний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходеучастника из общества. Аналогичные выводы содержатся, например, в ПисьмахМинфина России от 28.02.2013 N 03-04-06/5947,от 27.02.2012 N 03-04-05/3-226.

Однако по данному вопросу возможна и инаяточка зрения. Исчислять и уплачивать НДФЛ не нужно. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 210НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы в денежной, натуральнойформах, а также в виде материальной выгоды. Увеличение доли участника ООО можнорассматривать только как доход, полученный в натуральной форме. При этом п. 1 ст. 211НК РФ, устанавливающим особенности определения базы по НДФЛ в отношении доходовв натуральной форме, предусмотрено, что в нее включаются только доходы в виде товаров,работ, услуг и иного имущества. Об имущественных правах, к которым относитсядоля в уставном капитале, в указанном пунктене упоминается. Отметим, что согласно п. 2 ст. 38НК РФ в целях налогообложения имущественные права не являются имуществом. В п. 2 ст. 211НК РФ также не упоминается о таком виде дохода, полученного в натуральнойформе, как доход в виде увеличения доли в уставном капитале ООО за счет доливыбывшего участника. Следовательно, если принять во внимание, что всенеустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства оналогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3НК РФ), исчислять НДФЛ в рассматриваемом случае не нужно.

Таким образом, в случае распределениядоли вышедшего из состава ООО участника пропорционально долям оставшихсяучастников у последних не возникает дохода в натуральной форме, а значит,общество не признается налоговым агентом по НДФЛ. Однако следование даннойпозиции может привести к спору с налоговыми органами.



--------------------
   Если у вас появились вопросы?! Мы с радостью на них ответим! тел. 61-33-10. 
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение

Ответить в данную темуНачать новую тему
1 чел. читают эту тему (гостей: 1, скрытых пользователей: 0)
Пользователей: 0

 

RSS Текстовая версия Сейчас: 17.9.2019, 5:38
Яндекс цитирования


MKPortal ©2003-2007 mkportal.it