Ответить в данную темуНачать новую тему
> По страницам журнала "Главная книга", Выпуск от 20.07.2012
Анютка
сообщение 26.7.2012, 9:11
Сообщение #1


Часто пишу
*****

Группа: КонсультантПлюс
Сообщений: 818
Регистрация: 18.12.2007
Пользователь №: 1588
Пол:


КонсультантПлюс По страницам журнала "Главная книга"
Выпуск от 20.07.2012



Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться



КонсультантПлюс: "горячие" документы

Проект Постановления Правительства РФ "Об утверждении порядка и условий предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг пациентам"

Посмотреть все "горячие" документы



Содержание

  • ЗАПЛАТИТ ЛИ ФСС ПРОЦЕНТЫ ЗА ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫЕ ВЗНОСЫ
  • МОГУТ ЛИ АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ РАССЧИТЫВАТЬ НА ЛЬГОТЫ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ?
  • ПЕЧАТЬ У ИП: НЕ ОБЯЗАТЕЛЬНА, НО ЖЕЛАТЕЛЬНА
  • ПЛАТА "ЗА ГРЯЗЬ" - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ БУДУТ ИСКАТЬ (Должны ли "офисные" компании перечислять плату за загрязнение окружающей среды)
  • МОЖНО ЛИ ВКЛЮЧИТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ВАЛЮТНЫМ ДИВИДЕНДАМ В "ПРИБЫЛЬНЫЕ" РАСХОДЫ
  • ДОПРОС СВИДЕТЕЛЯ В РАМКАХ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ: КАК ПРОВОДИТСЯ И ОФОРМЛЯЕТСЯ
  • О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ ПО ТРЕБОВАНИЮ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ
  • ОБ ОТЧЕТНОСТИ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
  • О СРЕДНЕОТРАСЛЕВЫХ ПОКАЗАТЕЛЯХ И ВИДАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК КРИТЕРИЯХ ДЛЯ НАЗНАЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
ЗАПЛАТИТ ЛИ ФСС ПРОЦЕНТЫ ЗА ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫЕ ВЗНОСЫ

Шаронова Е.А.

Одна наша читательница пожаловалась, что ее территориальное отделение ФСС излишне взыскало с их организации страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Из-за какой-то якобы ошибки в своей программе отделение ФСС послало в банк требование о списании денег в счет уплаты страховых взносов в ФСС. Причем требование об уплате недоимки в организацию не поступало.

В результате с расчетного счета организации, где работает наша подписчица, были списаны деньги. И что еще более удивительно, у этой организации была переплата по взносам в ФСС, а не недоимка.

Как же теперь быть с этими деньгами (возвращать или нет) и можно ли как-то наказать отделение ФСС?

Требуем от ФСС проценты

Излишне взысканные страховые взносы (а также пени и штрафы) можно вернуть с процентами, сумма которых рассчитывается так <1>:

Прикрепленное изображение



Примечание. Некоторые бухгалтеры спрашивают, можно ли взыскать с отделения ФСС проценты за пользование чужими деньгами по ст. 395 ГК РФ. Нет, так сделать не получится. Ведь гражданское законодательство к отношениям в сфере обязательного социального страхования не применяется<2>.

Чтобы территориальное отделение вернуло вам деньги и заплатило проценты, надо подать в это отделение заявление о возврате излишне взысканных взносов по форме 24-ФСС РФ <3>.Сделать это нужно в течение 1 месяца со дня, когда вы узнали об излишнем списании взносов <4>. Как правило, узнаете вы об этом в день получения банковской выписки по расчетному счету. Если вы пропустите месячный срок на подачу заявления, за возвратом денег и процентов придется обращаться в суд.Исковое заявление можно подать в течение 3 лет со дня, когда вы узнали обизлишнем списании <5>.

Интересно, что при подаче заявления о возврате по форме 24-ФСС вы должны указать в нем не только сумму излишне взысканных взносов, но и сумму причитающихся вам процентов.

Разумеется, на дату подачи заявления вы не сможете указать всю сумму процентов, которые набегут по день возврата. Вы ее просто не знаете. Ведь по закону ФСС должен вернуть взносы с процентами в течение 1 месяца со дня получения заявления <6>. Но когда конкретно Фонд вернет деньги, неизвестно.

Какую же сумму процентов писать в заявлении? Мы спросили об этом специалиста ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ИЛЬЮХИНА ТАТЬЯНА МИТРОФАНОВНА - Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

"В заявлении по форме 24-ФСС плательщик указывает проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов (в рублях), рассчитанные на дату подачи заявления.

Сначала территориальный орган Фонда выплачивает плательщику сумму процентов, которая указана в заявлении. А после получения уведомления из территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денег Фонд в течение 3 дней производит перерасчет суммы процентов и доплату<7>".

Имейте в виду, что после получения от вас заявления о возврате излишне взысканных сумм Фонд вполне может предложить вам пройти сверку расчетов, что затянет процесс возврата денег.

Отражаем проценты в бухгалтерском и налоговом учете

С налоговым учетом процентов, полученных от ФСС, не все так просто. Если читать НК дословно, то получается, что при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы только в виде процентов, полученных из бюджета (внебюджетного фонда) в соответствии с нормами статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ <8>.

Понятно, что проценты из внебюджетного фонда (ФСС или ПФР) организация получает на основании норм ЗаконаN 212-ФЗ, а не НК. И хотя в приведенной нами норме НК <8> нет отсылки к Закону 212-ФЗ, было бы логично полученные из ФСС проценты не облагать налогом на прибыль. Ведь природа процентов, получаемых из бюджета, и процентов,получаемых из внебюджетного фонда, одна - компенсировать потери организации из-за неправомерных действий налоговых органов или внебюджетных фондов.

С вопросом, можно ли не платить налог на прибыль с полученных от ФСС процентов, мы обратились к специалисту Минфина. И получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БАХВАЛОВА АЛЕКСАНДРА СЕРГЕЕВНА - Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Перечень доходов,указанный в ст. 251 НК РФ, закрытый. Доходы в виде процентов, полученных в связи с переплатой взносов в ФСС, там не поименованы. Следовательно, сумму полученных от ФСС процентов организации придется включить в состав доходов и уплатить с нее налог на прибыль".

Действительно, если подходить формально, то так оно и получается. Но обидно с и так небольших сумм процентов платить еще 20% налога на прибыль.

В бухгалтерском учете операции, связанные с получением сумм процентов в связи с излишним взысканием взносов, надо отразить так.

Прикрепленное изображение



***

Если с вас излишне взыскал страховые взносы не ФСС, а ПФР, порядок возврата аналогичный. Требуйте вернуть свои деньги с процентами. Хотя все мы понимаем, что возмещаемые фондами проценты малы и они не компенсируют реальные потери организации. Вы, конечно,можете пожаловаться начальнику отделения внебюджетного фонда или в вышестоящее отделение фонда на плохую работу сотрудников вашего отделения. Только смысла в этом нет. Скорее всего, вам скажут, что никто из сотрудников не виноват, это программа такая несовершенная, так что и поругать некого (разве что разработчика программы). Но вам-то от этого не легче.

<1> ч. 9, 14 ст. 27 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

<2> ч. 3 ст. 2 ГКРФ; Постановления ФАС ВСО от 04.03.2010 N А33-15317/2009; ФАС СКО от 27.02.2009N А32-5056/2008-13/90

<3> приложение N 8к Приказу Минздравсоцразвития от 11.12.2009 N 979н

<4> ч. 5 ст. 27З акона N 212-ФЗ

<5> ч. 6 ст. 27З акона N 212-ФЗ

<6> ч. 9 ст. 27З акона N 212-ФЗ

<7> ч. 11 ст. 27З акона N 212-ФЗ

<8> подп. 12 п. 1 ст.251 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 12

МОГУТ ЛИ АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ РАССЧИТЫВАТЬ НА ЛЬГОТЫ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ?

Елина Л.А.

Рассмотрим ситуацию.Муниципальное автономное учреждение (МАУ), у которого основной вид деятельности- дополнительное образование детей, в основном оказывает услуги бесплатно и получает под это субсидии из местного бюджета, имея небольшую долю платных услуг. Других видов деятельности нет. МАУ применяет упрощенную систему налогообложения. Может ли в 2012 г. такая организация претендовать на льготные тарифы страховых взносов, в частности не платить взносы в ФСС и ФФОМС?

Новая льгота для некоммерческих организаций МАУ не подходит

С 2012 г. некоммерческие организации, применяющие упрощенку и занимающиеся, в частности, образованием,имеют право на пониженные тарифы страховых взносов. Они могут платить взносы только в ПФР (по ставке 20%). Но эта льгота не распространяется на государственные и муниципальные учреждения <1>.

Льгота для упрощенцев:шансы есть, но споры будут

Есть также пониженные тарифы страховых взносов для обычных организаций, перешедших на упрощенку и занимающихся, в частности, образованием <2>. Льготный тариф страховых взносов тот же - 20% в Пенсионный фонд, а в ФСС и ФФОМС взносы платить не нужно<3>. Применять его могут любые упрощенцы, в том числе и государственные/муниципальные учреждения. Разумеется, если соблюдается условие:доля доходов от реализации по льготному виду деятельности должна быть не менее 70% в общем объеме доходов <4>.

Итак, МАУ применяет упрощенку. Вид деятельности льготный - дополнительное образование детей (ОКВЭД-80.10.3). Осталось определиться, соблюдается ли ограничение по доле доходов от этого вида деятельности при получении субсидий из бюджетов.

В целях Закона N 212-ФЗ упрощенцы определяют доходы по тем же правилам, что и при расчете налога при УСНО. Они определены в ст. 346.15 НК РФ <4>. В ней черным по белому написано, что доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не должны включаться в облагаемые доходы <5>. А именно в ст. 251 упомянуты субсидии, получаемые автономными и бюджетными учреждениями <6>. Получается, что субсидии,полученные МАУ, не надо учитывать ни при расчете общей суммы доходов, ни прирасчете доходов от льготного вида деятельности.

А значит, если выручка от образовательных платных услуг у такого МАУ - единственный коммерческий доход,то доля доходов от льготного вида деятельности будет 100%. Соответственно, МАУ имеет полное право на применение пониженных тарифов.

Однако специалисты Минздравсоцразвития (ныне - Министерство труда и социальной защиты) считают иначе.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОТОВА ЛЮБОВЬ АЛЕКСЕЕВНА - Заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

"Субсидии, хотя не являются объектом обложения для упрощенки или вмененки, все же являются доходом. Поэтому если организация получает субсидию, то для определения общего объема доходов указанные суммы поступлений включаются в 100% доходов организации.

А вот при расчете"льготных" доходов (которые должны быть не менее 70% для использования льготы) доходы от субсидий не должны учитываться. Так как для определения указанной доли в расчет включаются только доходы от реализации продукции и (или) оказанных услуг при осуществлении основного (льготного) вида экономической деятельности.

Поэтому некоммерческое муниципальное автономное учреждение, скорее всего, не будет иметь права на пониженный тариф. Ведь, как правило, платных услуг немного, а практически все доходы этой организации составляют субсидии".

Как видим, выявились разночтения в том, как именно нужно считать сумму всех доходов организации-упрощенца. И весьма вероятно, что по невыгодному варианту будут считать доходы и специалисты территориальных отделений внебюджетных фондов.Соглашаться вам с ними или нет - дело, естественно, ваше.

Однако если уж рассматривать бюджетные субсидии как доход, который надо учитывать при расчете общей суммы дохода, то логичнее продолжать учитывать такие субсидии и при дальнейших расчетах - то есть при расчете 70% "льготных" доходов.Ведь это - тоже доходы, непосредственно связанные с образовательной деятельностью. При таком подходе получается, что образовательное учреждение,оказывающее бесплатные (субсидируемые) и платные образовательные услуги, тоже будет иметь право на пониженные тарифы.

***

Итак, оказывается, норму о том, как именно считать сумму доходов автономным учреждениям, оказывающим платные образовательные, медицинские и прочие льготируемые услуги и находящимся на УСНО, можно читать по-разному. А это означает, что при подтверждении льготы споров по взносам не избежать. Однако, по нашему мнению, Закон - на стороне страхователей.

<1> п. 11 ч. 1, ч.3, ч. 4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

<2> подп."с" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

<3> ч. 3.4 ст. 58З акона N 212-ФЗ

<4> ч. 1.4 ст. 58З акона N 212-ФЗ

<5> п. 1.1 ст.346.15 НК РФ

<6> подп. 14 п. 1ст. 251 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 12

ПЕЧАТЬ У ИП: НЕ ОБЯЗАТЕЛЬНА, НО ЖЕЛАТЕЛЬНА

Суховская М.Г.

Как известно,предприниматели, в отличие от организаций, могут и не иметь собственной печати.Однако к тому, чтобы ее завести, их могут подстегнуть суровые реалии нашей действительности.

1. Печать ИП - один из обязательных реквизитов бланка строгой отчетности <1>. Так считают в Минфине <2>. И, если налоговики выявят отсутствие печати на БСО,выдаваемых предпринимателем, оказывающим услуги населению <3>, они могут расценить это как невыдачу БСО вовсе. А это приравнивается к неприменению ККТ и грозит штрафом в 3000-4000 руб. <4>

2. Заявку ИП на участие в конкурсе (тендере) могут отклонить из-за того, что на представленных документах нет печати. Хотя это и незаконно <5>.

3. Представителя ИП,действующего по обычной (не нотариальной) доверенности без печати, арбитражный суд может не допустить к процессу, посчитав, что его полномочия должным образом не подтверждены <6>.

4. Некоторые контрагенты могут отказаться работать с предпринимателем, который на составляемых документах ставит только свою подпись.

В то же время отсутствие печати предпринимателя:

- на договоре - не основание, чтобы признавать договор не заключенным <7>;

- в трудовой книжке работника, работавшего у ИП <8>, - не повод считать книжку оформленной снарушениями.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
АНОХИН АЛЕКСЕЙ ВАСИЛЬЕВИЧ - Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

"По моему мнению,если работодатель-предприниматель не заверит своей печатью запись об увольнении работника в его трудовой книжке по причине отсутствия печати, это не будет иметь для работника никаких негативных последствий.

Ведь трудовая книжка -это основной, но не единственный документ, подтверждающий трудовой стаж работника. К примеру, для подтверждения страхового стажа при установлении трудовой пенсии первичным документом будут сведения индивидуального персонифицированного учета, которые работодатель обязан представлять на своих работников в орган ПФР <9>".

***

Безусловно, иметь предпринимателю печать или нет - это его личное дело. Но, сопоставив смешную стоимость ее изготовления (к примеру, в Москве цена обыкновенной печати начинается от 200 руб.) и возможные проблемы, вывод напрашивается сам собой:конечно, проще сделать печать! А вот и ее примерный образец.

Примечание. См. образец печати.

<1> подп."и" п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 N359

<2> Письмо Минфина от 02.03.2009 N 03-01-15/2-69

<3> п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ

<4> ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2012 N 17-26/014139; Постановление 2ААС от 01.12.2010 N А28-7716/2010

<5> Постановление ФАС ВСО от 05.11.2008 N А33-3638/08-Ф02-4977/08

<6> ч. 6 ст. 61 АПКРФ; Постановление 8 ААС от 11.05.2011 N А75-3259/2010

<7> Постановление ФАС СЗО от 24.03.2009 N А52-3612/2008

<8> п. 35 Правил,утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 N 225

<9> п. 1 ст. 8 Закона от 01.04.96 N 27-ФЗ

Впервые опубликовано вжурнале "Главная книга" 2012, N 12


ПЛАТА"ЗА ГРЯЗЬ" - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ БУДУТ ИСКАТЬ (Должны ли"офисные" компании перечислять плату за загрязнение окружающей среды)

Попов П.А.

Плата за загрязнениеокружающей среды в небольших компаниях всегда была головной болью бухгалтеров,так как отдельного эколога в штате нет. И именно бухгалтерам приходитсязаниматься расчетом платы, сдачей соответствующей отчетности и"защитой" расчета в органах контроля.

А тут еще недавнопоявились Методические рекомендации Росприроднадзора, которые рассказывают инспекторам,как выявлять и штрафовать неплательщиков платы <1>. Так что проверкинаверняка участятся.

Итак, что с этой платойпроисходит сейчас и нужно ли бухгалтерам "офисных" компаний следитьза всей этой "мусорной" темой?

Проверьте, обязаны ли вывносить плату

ВАРИАНТ 1. Вы сбрасываетемусор в контейнеры

В последующем его вывозятна свалку мусоровозами по договору - вашему или арендодателя, если выарендатор. Инспекторы до сих пор считают, что вносить плату за мусор в такойситуации должны вы, так как именно в результате вашей деятельности онобразовался. Но, если вас попробуют оштрафовать за невнесение платы в частивывезенного мусора, смело обжалуйте постановление о наложении штрафа. Ведьплата вносится за размещение отходов. А еще в 2009 г. ВАС РФ решил: еслисобственник недвижимости вывозит мусор на не принадлежащий ему объектразмещения (свалку, полигон ТБО), он размещением отходов не занимается<2>. Этим занимается владелец объекта размещения отходов <3>. Судыследуют позиции ВАС и не дают органам контроля взыскивать плату и штрафовать заее невнесение в части вывозимого на свалки мусора <4>.

ВАРИАНТ 2. У вас естьтранспорт - свой или арендованный

Это железное основаниевносить плату, рассчитываемую как произведение потребленного объема топлива(литры топлива переводим в тонны), ставки платы по соответствующему топливу,регионального и годового (по Закону о бюджете) коэффициентов <5>.

В то же время проверитьданные о расходе топлива инспекторы смогут только в ходе выездной проверки,которую еще надо назначить. Ведь само наличие на балансе транспорта еще неозначает факта негативного воздействия <6>. Впрочем, если у вастранспортная компания, то суды могут посчитать факт эксплуатации транспортадоказанным <7>.

Что грозит нарушителям

Штраф за невнесение платы"за грязь" составляет 50-100 тыс. руб. <13> Причем формулировкаст. 8.41 КоАП РФ ("невнесение в установленные сроки платы") такова,что опаздывать с уплатой хотя бы на день опасно: на ровном месте можно получитьминимальный штраф 50 тыс. руб.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМРУКОВОДИТЕЛЯ
Обязательно нужно иметь паспорта на образующиеся в организации отходы I-IVклассов опасности (а это в том числе и несортированный мусор от бытовыхпомещений <8>) и сдавать отчетность по образованию и движению отходов<9>. Иначе орган контроля может оштрафовать за несоблюдение экологическихтребований при эксплуатации зданий <10> или за несоблюдение экологическихтребований при обращении с отходами <11>. А здесь потолки штрафа дляорганизации - 100 и 250 тыс. руб. соответственно <12>.

Имейте в виду, если увашей компании есть помещение или автотранспорт, но она не вносит плату зазагрязнение окружающей среды, органы контроля могут запросить у вассоответствующую информацию об образовании отходов или потреблении транспортомтоплива. Если не реагировать на такой запрос, руководителю грозитответственность по ст. 19.7 КоАП РФ в виде штрафа в размере 300-500 руб.(организации - 5000 руб.). Тогда установить обязанность внесения платы органконтроля может только путем назначения выездной проверки с затребованиемдокументов на месте.

***

Если вы вносили плату заофисный мусор в 2009-2011 гг., а сейчас поняли, что этого делать было не нужно,вы можете вернуть излишне уплаченные суммы. Подайте уточненки по расчету,приложите к ним подтверждающие документы (например, копию договора на вывозмусора) и заявление о возврате излишне уплаченных в бюджет средств <14>.

Если Росприроднадзороткажется вернуть плату или просто проигнорирует вашу просьбу, обжалуйте егодействия (бездействие) в суд. Судебная практика на этот счет довольно богатая<15>.

<1> ПриказРосприроднадзора от 04.05.2012 N 213

<2> ПостановленияПрезидиума ВАС от 17.03.2009 N 14561/08, от 20.07.2010 N 4433/10, от 12.07.2011N 1752/11

<3> ст. 1 Закона от24.06.98 N 89-ФЗ

<4> ПостановленияФАС ВВО от 31.05.2010 N А79-3668/2009; ФАС ВСО от 17.03.2011 N А19-17428/10;ФАС ЗСО от 27.01.2011 N А02-860/2010; ФАС СЗО от 12.10.2010 N А21-228/2009; ФАССКО от 20.12.2010 N А32-19136/2010-4/374-184АЖ; ФАС ЦО от 03.02.2010 NА23-1764/09А-11-67

<5> Порядок, утв.Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 N 204; приложение 1 к ПостановлениюПравительства от 12.06.2003 N 344

<6> ПостановлениеФАС СКО от 15.06.2010 N А53-26955/2009

<7> ПостановлениеФАС УО от 12.02.2008 N Ф09-280/08-С1

<8> Федеральныйклассификационный каталог отходов, утв. Приказом МПР от 02.12.2002 N 786

<9> пп. 2, 3 ст.14, п. 3 ст. 18 Закона от 24.06.98 N 89-ФЗ; Письмо Росприроднадзора от07.12.2011 N ОД-06-01-32/15903

<10> ст. 8.1 КоАПРФ

<11> ст. 8.2 КоАПРФ

<12> ПостановлениеПрезидиума ВАС от 12.07.2011 N 709/11

<13> ст. 8.41 КоАПРФ

<14> ч. 2 ст. 160.1БК РФ

<15> ПостановленияФАС СЗО от 09.08.2011 N А64-6223/2010, от 12.09.2011 N А13-1058/2011; ФАС ЦО от06.04.2011 N А64-4355/2010; ФАС ПО от 26.04.2011 N А55-14600/2010

Впервые опубликовано вжурнале "Главная книга" 2012, N 13

МОЖНОЛИ ВКЛЮЧИТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ВАЛЮТНЫМ ДИВИДЕНДАМ В "ПРИБЫЛЬНЫЕ"РАСХОДЫ

Елина Л.А.

Как известно, вовнереализационных расходах для целей налогообложения прибыли можно учестьотрицательные курсовые разницы, возникшие из-за пересчета валютных долгов<1>. Однако иногда у инспекторов возникают интересные идеи. К примеру,одна инспекция решила, что такие разницы можно учесть в расходах, только еслисами пересчитываемые суммы учитываются при расчете налога на прибыль. Такиепретензии она предъявила обществу, которое учло во внереализационных расходахотрицательные курсовые разницы по дивидендам, начисленным в евро. Цена вопроса- несколько миллионов рублей! Не удивительно, что дело дошло до Высшегоарбитражного суда.

Отрицательная курсоваяразница возникает при уценке имущества в виде валютных ценностей/требований илипри дооценке валютных обязательств.

Итак, давайте рассмотримпозиции сторон, участвовавших в споре.

Акционерное обществоначислило в 2009 г. дивиденды иностранной компании. С момента начислениядивидендов до даты их выплаты курс евро значительно вырос. В результате уобщества возникли отрицательные курсовые разницы из-за изменения официальногокурса рубля:

- на конец месяца, вкотором начислены "евровые" дивиденды;

- на дату их перечисленияиностранному акционеру.

Все эти разницы обществои отнесло на уменьшение базы по налогу на прибыль как внереализационные расходы<1>. Проверяющие решили, что такие расходы неправомерны, поскольку самивыплаченные дивиденды не учитываются в налоговых расходах <2>.

***

ВАС оставил в силерешение апелляционной инстанции, которая поддержала общество <3>. Ведь,во-первых, отрицательная курсовая разница, полученная при дооценке"евровых" дивидендов, сама по себе дивидендами не является и неувеличивает их размер. А во-вторых, Налоговый кодекс не запрещает учитыватьотрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с переоценкой обязательств повыплате дивидендов.

<1> подп. 5 п. 1ст. 265 НК РФ

<2> п. 1 ст. 270 НКРФ

<3> ПостановлениеПрезидиума ВАС от 29.05.2012 N 16335/11

Впервые опубликовано вжурнале "Главная книга" 2012, N 13

ДОПРОССВИДЕТЕЛЯ В РАМКАХ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ: КАК ПРОВОДИТСЯ И ОФОРМЛЯЕТСЯ

Полянская В.А.

Допросы свидетелей ужедавно стали обычными мероприятиями налогового контроля для большинстваинспекций. Ограничений относительно того, в каких случаях налоговики могутпроводить допрос, нет <1>. То есть они могут допросить вас как свидетеляи в ходе выездной проверки, и в ходе камеральной <2>, и в ходе встречнойпроверки вашего контрагента.

Таким образом, вполнеможет случиться так, что в один прекрасный день вас вызовут на допрос. Пугатьсяне стоит. Просто вам следует четко знать, как должен проходить допрос, как оноформляется и как лучше себя вести во время этой не очень приятной процедуры.

Кого налоговики могутвызвать в качестве свидетеля

Свидетелем может статьлюбой человек, который, по мнению налоговиков, знает что-то, имеющее значениедля проверки <3>. При этом налоговики сами определяют, кто может обладатьнеобходимыми сведениями, и не обязаны обосновывать свой выбор. На допрос могутбыть вызваны руководитель вашей организации, бухгалтер, сотрудники и даже руководитель,бухгалтер и сотрудники вашего контрагента, если в рамках проверки вашейорганизации у налоговиков возникли какие-то сомнения.

Есть три категории лиц,которые не могут быть допрошены <4>:

- лица, не достигшие 14лет (малолетние) <5>;

- лица, которые в силусвоих физических или психических недостатков не способны правильно восприниматьобстоятельства, имеющие значение для налоговиков;

- лица, которые в связи сисполнением ими своих профессиональных обязанностей получили информацию,интересующую налоговый орган и относящуюся к профессиональной тайне этих лиц(например, адвокат, <6>, аудитор <7>, нотариус <8>).

Как правило, ни убухгалтера, ни у руководителя нет времени (и желания) посещать допрос. Поэтомупервый вопрос, который возникает, если вызвали на допрос, - можно ли не явитьсяи чем это грозит?

Когда можно не явиться надопрос

За неявку или уклонениеот явки для дачи свидетельских показаний вам грозит штраф в размере 1000 руб.<9> При условии что налоговики подтвердят документально, что вызывали васна допрос, и при этом у вас не было уважительных причин не явиться.

Конечно, размер штрафа несильно устрашает, и многие предпочитают не являться на допрос без объясненияпричин. Но следует учесть, что налоговики могут направить запрос в правоохранительныеорганы об оказании содействия в розыске и приводе необходимого им лица. Поэтомулучше не доводить до того, когда вас начнет разыскивать полиция, и явитьсядобровольно.

Если вы не можете прийтина допрос, обязательно сообщите об этом в инспекцию. Если вам затруднительнодобраться до ИФНС из-за болезни, старости или инвалидности, налоговики могутсами к вам прийти <10>.

Кроме того, по усмотрениюналоговиков уважительными причинами неявки на допрос могут быть признаны идругие причины. Например, если вас вызвали в инспекцию, расположенную в другомрегионе. В этом случае проверяющие могут пойти навстречу и разрешить вам датьпоказания в налоговом органе по месту пребывания (жительства). Однако они необязаны этого делать <11>. Поэтому может случиться так, что вам придетсяехать на допрос в другой город.

Но унывать не стоит. Выимеете право на выплату суточных и на возмещение расходов, связанных с проездомдо места допроса и проживанием (если нет возможности вернуться в тот же день)<12>. Эти расходы финансируются из федерального бюджета и оплачиваютсяпосле проведения допроса <13>. Кроме того, за время отсутствия на работев связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы завами сохраняется <14>.

В общем, если налоговикирешили вас допросить, то они найдут способы это сделать. В ваших же интересах -явиться на допрос или хотя бы своевременно сообщить о причинах неявки.

Когда можно отказаться отдачи показаний

На допросе от дачисвидетельских показаний можно отказаться на вполне законных основаниях<15>. Например, вы не обязаны свидетельствовать против самого себя,своего супруга и близких родственников (родители, дети, родные братья и родныесестры, дедушка, бабушка, внуки) <16>.

Очень часто на право несвидетельствовать против самого себя ссылается руководитель организации, вотношении которой проводятся мероприятия налогового контроля. Однако в такойситуации налоговики проводят допрос в отношении финансово-хозяйственнойдеятельности руководимой им организации, а не его самого. Поэтому это неоснование для отказа. Другое дело, если свидетель - предприниматель и еговызвали в качестве свидетеля по проверке в отношении него же <17>. Онможет отказаться от дачи показаний.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМРУКОВОДИТЕЛЯ
Если на допрос вызвали руководителя проверяемой организации, то он не сможетотказаться от дачи свидетельских показаний, ссылаясь на то, что он не хочетсвидетельствовать против самого себя.

Отказаться от дачисвидетельских показаний, основываясь на том, что вам ничего не известно, тоже неполучится. Налоговики сами определяют необходимость привлечения вас каксвидетеля, и, если они посчитали, что вы можете им что-то сообщить, вам лучшеявиться. В этом случае можно просто отвечать "не знаю", "непомню", "не уверен" и так далее. Это уже не будет считатьсяотказом.

При этом неправомерныйотказ от дачи показаний приравнивается к даче заведомо ложных показаний игрозит штрафом в 3000 руб. <18>

СОВЕТ
Если у вас нет оснований для неявки на допрос, но есть основания для отказа отдачи показаний - идите в ИФНС и там отказывайтесь. Однако, как видим, причин нетак уж и много. Поэтому, скорее всего, свидетельствовать все же придется. Вэтом случае лучше заранее продумать свою позицию и подготовиться. Например,законспектировать информацию, которая может заинтересовать налоговиков, чтобыне запутаться.

Как проходит допрос

Допрос может проводитьлюбое должностное лицо налогового органа, а не только инспектор, которыйпроводит проверку <19>. Результаты допроса оформляются протоколом<20>.

Перед началом допросаинспектор:

- проверяет документы,удостоверяющие личность свидетеля;

- выясняет, владеет лисвидетель русским языком (если нет, решается вопрос о привлечении переводчика<21>);

- предупреждает свидетеляоб ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, а также за дачузаведомо ложных показаний <22>.

Инспектор также долженвас предупредить, будут ли использованы в процессе допроса, например, диктофонили видеокамера. Об этом в протоколе делается специальная отметка, ивпоследствии запись прикладывается к протоколу и является способом закреплениядоказательств <23>.

Оформлением протоколазанимается инспектор. От вас требуется:

- проверить сведения осебе и расписаться под ними;

- расписаться в том, чтовы ознакомлены со своими правами и обязанностями, в частности обответственности за отказ от дачи показаний или дачу ложных показаний;

- внимательно прочитатьпротокол по окончании допроса и, если вы с чем-то не согласны и у вас естьзамечания, указать на них в протоколе;

- подписать сам протокол.

Все присутствующие(инспектор, переводчики и другие лица) также должны расписаться. Если в ходедопроса использовались какие-либо документы или материалы (например, фотографииили видеозаписи), независимо от того, кто их предъявлял, они должны быть приложенык протоколу.

Выдать вам копиюпротокола налоговики могут, но не обязаны.

***

Доказательную силу имееттолько допрос, оформленный протоколом. Объяснительные записки, опросы устные иписьменные не могут являться доказательством правонарушения, так как от нихможно отказаться. Также не имеет доказательной силы информация, сообщеннаяналоговикам по телефону <24>.

<1> подп. 12 п. 1ст. 31, ст. 90 НК РФ

<2> Письмо Минфинаот 30.11.2011 N 03-02-07/1-411

<3> п. 1 ст. 90, подп.12 п. 1 ст. 31 НК РФ

<4> п. 2 ст. 90 НКРФ

<5> п. 1 ст. 11 НКРФ; п. 1 ст. 28 ГК РФ

<6> ст. 8 Закона от31.05.2002 N 63-ФЗ

<7> ст. 9 Закона от30.12.2008 N 307-ФЗ

<8> ч. 2 ст. 16Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.93 N 4462-1

<9> ст. 128 НК РФ

<10> п. 4 ст. 90 НКРФ

<11> Письмо Минфинаот 13.05.2011 N 03-02-08/55

<12> п. 1 ст. 131НК РФ

<13> п. 4 ст. 131НК РФ; Постановление Правительства от 16.03.99 N 298

<14> ст. 170 ТК РФ

<15> п. 3 ст. 90 НКРФ

<16> п. 1 ст. 51Конституции РФ; ст. 14 Семейного кодекса РФ

<17> ПостановлениеФАС ЗСО от 05.05.2010 N А70-8124/2009

<18> ст. 128 НК РФ

<19> п. 5 ст. 90 НКРФ; Постановление ФАС МО от 01.07.2008 N КА-А40/5692-08

<20> п. 1 ст. 90,п. 1 ст. 99 НК РФ; форма утверждена Приказом ФНС от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@

<21> п. 1 ст. 97 НКРФ

<22> п. 5 ст. 90 НКРФ

<23> ПостановлениеФАС СКО от 19.06.2006 N Ф08-2677/2006-1112А

<24> ПостановлениеФАС МО от 28.04.2010 N КА-А40/4027-10

Впервые опубликовано вжурнале "Главная книга" 2012, N 13


О ПРЕДСТАВЛЕНИИДОКУМЕНТОВ ПО ТРЕБОВАНИЮ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

Мухин М.С.

Тема безграничного ибеспредельного истребования документов в рамках камеральной проверки вочередной раз получила свое развитие в Постановлении Президиума Высшегоарбитражного суда. Честно говоря, я даже не ожидал, что такой вопрос можетдойти до ВАС.

То, что при камеральныхпроверках требуют дополнительные документы, известно всем. Причем подавляющемубольшинству налогоплательщиков понятно, что делается это незаконно. Ведь естьнорма статьи 88 НК, запрещающая истребовать дополнительные документы, за весьманезначительными исключениями.

Тем не менее налоговикидокументы требуют. И понятно, что, когда обычный, рядовой бухгалтер получаеттакое требование о представлении документов, он делает одно из двух: либоисполняет его, либо выбрасывает в корзину. Причем, как мне известно, люди,выбравшие второй вариант, ничем за это не поплатились.

А вот третий вариант,когда требование о представлении документов обжаловалось бы в суде, практическине встречается. В моей практике такое было только один раз, когда одинпринципиальный налогоплательщик решил обжаловать каждый "чих"налогового органа, в том числе и требование о представлении документов,выставленное в ходе камеральной проверки. Так вот, то судебное заседаниедлилось всего семь минут. Требование было признано недействительным, иналоговый орган даже не подал апелляцию. Потому что всем понятно, что такиетребования незаконны. Поэтому я и не думал, что такое дело когда-нибудьдоберется до Президиума ВАС. Правда, там история была немножкоподкорректирована весьма интересными обстоятельствами.

Организация сдалауточненную декларацию, в которой уменьшила сумму налога на прибыль почти на 17миллионов рублей. Налоговая инспекция, конечно, потребовала первичныедокументы, подтверждающие причины произошедшего. Налогоплательщик этотребование не исполнил. И ладно бы инспекция просто бы его оштрафовала занепредставление документов, но она доначислила ему те самые 17 миллионов.

Дело, конечно, попало всуд. Суды трех инстанций единодушно решают этот спор в пользу налоговойинспекции. Но Президиум ВАС встал на сторону налогоплательщика и напомнилнижестоящим судам, равно как и инспекции, что требование о представлениидополнительных документов и пояснений в ходе камеральной проверки можетпредъявляться налогоплательщику в строго определенных случаях. И в частности,когда выявлены ошибки в декларации или есть несоответствие сведений впредставленных документах сведениям, которыми располагает налоговый орган. Но втом деле инспекция не заявила о выявлении ошибок и противоречий впредставленных налогоплательщиком сведениях, что исключает возможностьзапрашивать у него документы по его финансово-хозяйственной деятельности.

Я понимаю налоговиков исолидарен с ними в том, что статью 88 Налогового кодекса надо поправить так,чтобы у них было право истребовать у налогоплательщика пояснения и документы,если он уточненной декларацией радикально меняет свои налоговые обязательства.Однако рассуждать об этом праве можно сколько угодно, но на данный моментНалоговый кодекс такого права налоговикам не дает.

Теперь поговорим об одномиз тех самых исключений из общего правила, предоставляющих налоговому органуправо истребовать дополнительные документы. Предусмотрено это исключениепунктом 8 статьи 88 Налогового кодекса.

Эта норма разрешаетналоговым инспекциям истребовать документы при проверке декларации по НДС, покоторой налог заявлен к возмещению в соответствии со статьей 172 НК РФ. Каждый,кто сталкивался с такими камеральными проверками, знает, что налоговые органы,не замечая ссылку на статью 172, требуют что угодно. Хотя в статье 172 названысовершенно конкретные документы: счета-фактуры, первичные документы о принятиик учету ТМЦ, работ или услуг и некоторые другие документы в отдельных случаях.Например, при вычете авансового НДС - платежные документы. Но совершенно точнов этой статье не упомянуты книги покупок, книги продаж, журналы учетасчетов-фактур, документы складского учета. Хотя на практике их все равнотребуют.

Правда, суды очень частовстают на сторону налогоплательщиков, отказывающихся представлять документы,которые не указаны в статье 172 НК.

Следующий важный моменткасается истребования документов при встречных проверках. С полной уверенностьюмогу заявить, что у нас всю страну налоговые органы замучили встречнымипроверками, потому что при их проведении истребуется совершенно чудовищныйобъем документов. Причем зачастую незаконно, в нарушение пункта 1 статьи 93.1.

Эта норма позволяетистребовать только документы, касающиеся деятельности проверяемогоналогоплательщика. Налоговые же органы истребуют не только те документы,которые касаются деятельности плательщика, скажем, договоры, счета-фактуры,накладные, акты выполненных работ, платежки, но вообще все, что придет им вголову. В том числе и документы по поставщикам проверяемого налогоплательщика,по взаимоотношениям с поставщиками тех поставщиков и так далее.

С таким положением вещейнужно бороться. Можно оспаривать такие незаконные требования в суде. Причем шансоввыиграть довольно много. Однако я всегда советую не бежать сразу в суд, апостараться вразумить инспекцию ответным письмом на такое требование. Я дажеразработал специальный бланк такого письма, он состоит из двух частей. В первойсодержится ответ на требование в той его части, которая статью 93.1 ненарушает. Мол, направляем вам документы и подтверждаем, что товар отгружали,деньги получали, все учли при определении налоговой базы. Вторая часть касаетсятех документов, которые ИФНС требует незаконно, с объяснением причины отказа.Составляем такое письмо в трех экземплярах. Первый экземпляр отправляем в своюинспекцию, второй - в инспекцию нашего контрагента, третий - самомуконтрагенту.

Всегда говорю: "Нежалейте нескольких десятков рублей, отправьте такое письмо своемуконтрагенту". Тем самым вы не дадите инспекции возможность шантажироватьего тем, что вы не подтвердили взаимоотношения с ним или вообще неотреагировали на требование инспекции. Имея на руках ваше письмо, контрагентбудет знать, что именно вы ответили инспекции и какие документы представили.

И не бойтесь отказыватьинспекции в представлении тех документов, которые она истребовать не вправе.Даже если вас оштрафуют по статье 129.1 НК РФ, этот штраф запросто можнооспорить. Подтверждение тому - Постановление Президиума ВАС от 18 октября 2011года N 5355/11. Пусть в том деле штрафовали банк за то, что он не предоставилИФНС данные по своему клиенту, но подход-то тот же. Организацию нельзянаказывать за неисполнение незаконного требования налогового органа.

Впервые опубликовано виздании "Главная книга. Конференц-зал" 2012, N 7

ОБОТЧЕТНОСТИ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

Наумчук М.Н.

Вопрос: Лектор рассказало том, что нужно учесть, составляя по итогам полугодия налоговые отчеты. А чтос отчетностью по страховым взносам? Вопросов при ее подготовке тоже возникаетдостаточно, взять хотя бы заполнение страховых форм. Какие здесь есть проблемы?

М. Н.: Вы правы, наотсутствие трудностей здесь жаловаться не приходится. Их столько, что хватит наотдельный семинар. Но раз уж вы подняли тему заполнения расчетов по взносам,расскажу, какие задачи вынуждены решать бухгалтеры при отражении в расчетахполученных итоговых данных.

Больше всего вопросоввозникает по формированию расчета РСВ-1 и персонифицированных сведений. Начну стех, которые "выросли" из поправок, внесенных в форму РСВ-1 с 2012года <1>. И в первую очередь - где и как в расчете РСВ-1 отражать остаткипо страховым взносам в ТФОМС, подлежащие уплате на конец 2011 года? В разделе 1обновленной формы для них просто нет места. Оно и понятно - ведь с этого годавсе платежи идут только в ФФОМС.

В ПФР считают, что этиостатки спокойно можно приплюсовать к остаткам по ФФОМС и полученную сумму ужепоказать в графе 5 строки 100 раздела 1 формы РСВ-1 ПФР. Но учтите: если наконец 2011 года по ТФОМС у вас была переплата, это еще не означает, что ееавтоматически "перекинут" в ФФОМС, как при погашении пеней и штрафов<2>. Для такого зачета придется писать заявление. Если его не будет, нанедоимку по взносам в федеральный фонд, "закрытую" переплатой вТФОМС, начислят пени <3>.

Причиной появленияследующей проблемы послужило то, что до 2012 года начисленные взносы отражалисьв РСВ-1 только в рублях, а в учете и персонифицированной отчетности - вместе скопейками. Из-за этого почти у всех страхователей вылезали копеечныерасхождения. Пока их появление было неизбежно, основная масса бухгалтеров дажене задумывалась, как от них избавиться. Зачем? Ведь они все равно сновапоявятся. Но с этого года новых разниц уже не возникает, так как теперь расчеттоже заполняется в рублях и копейках. А потому многие уже стали думать - какнивелировать имеющиеся расхождения?

Однако, прежде чем что-топредпринимать, определите для себя, чего вы хотите добиться путем устранениярасхождений. Если ваша цель только в том, чтобы цифры в бухучетесоответствовали цифрам в РСВ-1, то нет ничего проще: отнесите разницу на счет91 "Прочие доходы и расходы". Если же нужно, чтобы сходились всеостатки (и в учете, и в РСВ-1, и в персонифицированных сведениях), то другогоспособа, кроме как подгонять цифры в РСВ-1 к бухучету, я не вижу. При такомварианте следует уменьшать (или увеличивать) значения не самих остатков и неуплаченных сумм взносов, а именно начисленных (показатели строк 110-113 раздела1). Во-первых, именно из-за последних и образовались разницы. А во-вторых, наэтапе сдачи отчетности фонд попросту не сможет проверить, насколько вы ихправильно указали в расчете. И, конечно, убирать расхождения лучше не сразу, апостепенно: по рублю, по 50 копеек и так далее.

Кстати, по поводууплаченных сумм. Как и раньше, взносы надо перечислять только в рублях, никакихкопеек. Это прямая норма закона, и она не изменилась <4>. Так что еслитекущие начисления содержат копейки, то значения меньше 50 копеек надоотбросить, а больше - округлить до полного рубля. Но учтите: если из-за такогоокругления в фонд вы перечислите меньше начисленного, пусть даже на несколькокопеек, на них вам автоматически начислят пени. Хотя, на мой взгляд, это неправомерно.Не ваша вина, что правила уплаты взносов таковы, что из-за них копейки вынедоплатили. Правда, доказывать это, чтобы не платить такие же копеечные пени,- себе дороже. Поэтому мой вам совет - начисленные взносы округляйте всегда вбОльшую сторону, независимо от того, какая сумма стоит после запятой - меньше50 копеек или больше. Так вам и закон удастся соблюсти, и пеней избежать.

Теперь о том, какперечисленные суммы показывать в отчетности. С РСВ-1 все понятно - сколькоуплатили, столько же указали. А вот в АДВ-6-2 их надо отражать в размере небольше начисленных. К примеру, начислили 100 рублей 75 копеек, заплатили 101рубль. В расчете по взносам в ПФР указываете 101 рубль, а в персонифицированнойотчетности - только 100 рублей 75 копеек. Это потому, что 25 копеек свыше этойвеличины - уже переплата, а она в индивидуальных сведениях не показывается<5>. Пусть вас не смущает, что показатели строки 144 в графах 3 и 4раздела 1 расчета РСВ-1 не сойдутся с аналогичными показателями в АДВ-6-2. Проверочныепрограммы допускают такое небольшое расхождение.

Вопрос. А как же совзносами, уплаченными с выплат свыше 512 тысяч рублей, на солидарную частьтарифа? Надо ли их отражать в персонифицированной отчетности?

М. Н.: Нет, не надо.

Вопрос. Но в Пенсионномфонде нам сказали, чтобы мы их там показали, иначе формы АДВ-6-2 и РСВ-1 непройдут проверочный алгоритм. А раз так, то и сдать их не получится.

М. Н.: Я слышала, чтоспециалисты ПФР настоятельно рекомендуют это сделать, но в сущности этонеправильно. Взносы на страховую и накопительную части указываются в формеСЗВ-6-1 и СЗВ-6-2, а следом за ними и в АДВ-6-2 в размере фактическиначисленных сумм, но не более чем с 512 тысяч рублей. Об этом прямо сказано вИнструкции по заполнению персональных сведений <6>. Это связано с тем,что взносы, уплаченные свыше предельной базы по тарифу 10 процентов, неотражаются в лицевых счетах работников и не формируют расчетный пенсионныйкапитал <7>. И в том, чтобы их указывать в персонифицированнойотчетности, просто нет никакого смысла. Поэтому я надеюсь, что к сдачеполугодовой отчетности в ПФР его программисты проверочные алгоритмы ужепоправят.

Какими еще вопросамиозадачиваются ваши коллеги? К моему удивлению, некоторые спрашивают, в какойстроке расчета РСВ-1 отражать выплаты временно пребывающим иностранцам, скоторыми трудовой контракт заключен меньше чем на полгода. Ответ - ни в какой.Выплаты таким работникам вообще в страховой отчетности фигурировать не должны,поскольку в ней показываются только суммы, которые являются объектом обложениявзносами <8>. А выплаты таким иностранцам в объект не включаются, ведьони не застрахованы ни в пенсионной системе, ни по обязательному медицинскомустрахованию <9>.

Еще один часто задаваемыйвопрос касается взносов с выплат работнику, переведенному из филиала, которыйсам отчитывается в фонды, в головной офис и наоборот. Понятно, что предельнуюбазу по взносам по такому работнику новое подразделение будет определять сучетом сумм, уже полученных им с начала года <10>. Но должно ли оно этисуммы показывать в своих расчетах?

Конечно, этого делать ненужно. В страховой отчетности и, в частности, в персональных сведениях чужиесуммы фигурировать не должны, пусть даже они и выплачены в рамках той жеорганизации <11>. Также не надо показывать в своей отчетности и чужиевзносы. Поэтому каждое из подразделений в своих расчетах должно отразить:

- в облагаемой базе -только свои выплаты работнику;

- в начисленных взносах -суммы, рассчитанные со своих выплат с учетом вознаграждений, полученных им в другомподразделении.

К примеру, в новомподразделении работнику было выплачено 70 тысяч рублей. Но взносы на эту суммуне начислялись, поскольку к моменту выплаты база уже достигла 512 тысяч. Вотчетности этому подразделению в качестве базы надо показать 70 тысяч рублей, асумму начисленных взносов - 7 тысяч (70 000 руб. х 10%). И дабы заранеепредвосхитить вопросы проверяющих, можно (но не обязательно) сопроводитьрасчеты пояснительной запиской.

Вопрос. А у нас трудностис определением кода категории застрахованного лица некоторым работникам.

М. Н.: А поподробнее?Трудности какого плана?

Наша организация иторгует лекарствами в розницу, и изготавливает их по заказу граждан. С зарплатыфармацевтов, занятых в розничной торговле, мы начисляем только пенсионныевзносы по пониженному тарифу 20 процентов, так как эта деятельность у нас наЕНВД. Естественно, зарплату остальных работников облагаем взносами по обычномутарифу. Если кто-то из продавцов заболевает или уходит в отпуск, его заменяетработник, который в основное время занимается изготовлением лекарств. Тогда тучасть его заработка, которая относится к деятельности на ЕНВД, мы облагаем попониженному тарифу, а другую - по основному. Какой код категориизастрахованного лица присвоить такому работнику - "АСБ" или"НР"?

М. Н.: В такой ситуацииприсваиваете ему оба кода: и "АСБ" (работники аптечных организаций сльготным тарифом) и "НР" (работники организаций с общим тарифом). Вперсонифицированной отчетности по каждому из этих кодов готовите отдельныесведения <12>. В результате те работники, которые заняты вфармацевтической деятельности на ЕНВД и в иной деятельности, попадут в обареестра СЗВ-6-2. В одном реестре вы покажете выплаченные работнику суммы, скоторых взносы были начислены по льготному тарифу, а во втором - по обычному.

В РСВ-1 у вас также будетоформлено два раздела 2 - свой на каждый код тарифа ("01" и"11") <13>. Главное - укажите сами коды, а то некоторыестрахователи подчас забывают это сделать. Еще нередко забывают указывать кодыОКАТО и ОКВЭД, номер контактного телефона. Также среди частых ошибок -несоответствие названия организации в РСВ-1 учредительным документам<14>. А встречаются ошибки и вовсе из ряда вон. Некоторые страхователи всостав входящих остатков по строке 100 раздела 1 умудряются включать остатки попенсионным взносам, уплаченным когда-то в составе ЕСН. Конечно же, их там бытьне должно.

Вообще, переченьхарактерных ошибок, допускаемых страхователями, можно найти на официальномсайте ПФР в разделе "Работодателям" (Уплата страховых взносов ипредставление отчетности -> Отчетность и порядок ее представления ->Типовые ошибки плательщиков страховых взносов в отчетах, предоставляемых вПФР). На этом же сайте можно совершенно бесплатно скачать программы дляпроверки пенсионной отчетности (Работодателям -> Бесплатные программы дляработодателей). Согласитесь, прежде чем сдавать отчеты, разумно проверить их направильность заполнения.

Вопрос. Скажите, вот мызаполняем отчетность правильно, ошибок проверочная программа не выдает. Но мы наупрощенке и к тому же занимаемся льготными видами деятельности, поэтомуначисляем взносы по пониженным тарифам. Так вот, без документов, подтверждающихльготы, работники фондов отказываются принимать наши расчеты.

М. Н.: Вы неединственные, кто на это жалуется. Конечно, это самоуправство территориальныхотделений. Никаких специальных документов на этапе сдачи расчетов страховательпредставлять не должен. Право на пониженные ставки подтверждается лишьзаполнением в РСВ-1 специального раздела 3, а в 4-ФСС - таблиц 4-4.4. Этонеоднократно разъясняли и Минздравсоцразвития, и ПФР, и даже ФСС <15>.Другое дело, если у проверяющих появились сомнения, они могут запросить такиедокументы в ходе камеральной проверки уже принятых расчетов <16>. Но уж никакне отказывать в их приемке.

Если же работники фондовпродолжают упрямиться, отправьте расчеты почтой. Рекомендую это сделать именноценным письмом с уведомлением о вручении и с описью вложения. Причем второйэкземпляр описи с отметкой почтового отделения должен остаться у вас. Он вместес почтовой квитанцией в случае чего подтвердит отправку отчетности. Ауведомление о вручении, вернувшееся вам после получения расчетовтерриториальным отделением фонда, будет лишь дополнительным подтверждением<17>.

Так же можно поступить,если ваш местный ФСС отказывается принимать у вас уточненки по взносам всоцстрах. Я знаю, что некоторые отделения на местах до сих пор практикуют такиеотказы даже тогда, когда уточненный 4-ФСС - к доплате и страхователь попростуобязан его сдать <18>. Объясняют они это тем, что электронная база уже"закрыта" и в нее невозможно внести изменения.

Конечно, как и впредыдущем случае, такой отказ незаконен. Более того, согласно новомуАдминистративному регламенту представления этого расчета оснований для отказа вего приемке у ФСС вообще быть не может <19>.

Если спорить со своим ФССвы все же не хотите, а потому недоначисленные в прошлом суммы отражаете втекущем отчете, учтите, что у Фонда есть все основания, чтобы вас оштрафоватьза неуплату взносов. Ведь пока неизменным условием освобождения от штрафаявляется представленный уточненный расчет <20>.

Кстати, раз уж речь зашлаоб ответственности, напомню, что с 1 января этого года правила определенияштрафа за опоздание со сдачей страховой отчетности несколько изменились. Штрафтеперь считается не от суммы, подлежащей уплате на основании расчета, а отсуммы, начисленной по расчету за последние 3 месяца <21>. То есть, помнению ФСС, без учета сумм, направленных на выплату пособий по листкам нетрудоспособности<22>.

Вопрос. А можно страховуюотчетность послать по почте, если при ее электронной отправке возниклитехнические сбои?

М. Н.: Можно, но здесьучтите вот что. Если представлять расчеты по телекоммуникационным каналам связи- ваша обязанность, а вы сдали их на бумаге, то фонд вправе оштрафовать вас заэто на 200 рублей <23>. Но только если в том была ваша вина <24>.

Если в техническом сбоевиноваты не вы (отключение электричества, проблемы на линии связи и т.д.),советую заранее запастись документами, подтверждающими этот факт. К примеру,письмом оператора связи о таком сбое. Если такой обязанности у вас нет, спитеспокойно, ничего вам за отправку расчетов по почте не грозит.

Вообще по сдаче расчетовпо "электронке" у страхователей возникает много вопросов. К примеру,вправе ли фонд не принять отчетность, представленную таким способом, еслипредыдущие расчеты были сданы на бумаге? Ответ все тот же - не вправе.

Или вот еще: оштрафуютли, если изначально электронный отчет был направлен в срок представления, но сошибками и от ПФР пришел отрицательный протокол, а безошибочный файл"ушел" уже после 15-го числа? В этой ситуации теоретически фонд можетоштрафовать вас за несвоевременную сдачу расчета. Ведь единственнымдоказательством его приемки в срок ПФР считает положительный протокол входногоконтроля. То есть протокол, в котором нет сведений об ошибках в расчете<25>.

Но вы можете попытатьсяоспорить такой штраф. Ответственность в Законе установлена за непредставлениерасчета, а не за представление расчета с техническими ошибками <26>.Поэтому есть вероятность, что штраф удастся отбить если не в фонде, так в суде.Благо судьи в этом вопросе на стороне страхователей <27>.

Но конечно, лучше доэтого не доводить. Если из ПФР поступают отрицательные протоколы проверки,отправляйте отчетность по почте до наступления крайнего срока ее представления.Тогда вам грозит лишь штраф за несоблюдение порядка представления отчетности вразмере 200 рублей <28>.

<1> ПриказМинздравсоцразвития от 15.03.2012 N 232н

<2> ч. 8 ст. 26Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

<3> ст. 25 Закона N212-ФЗ

<4> ч. 7 ст. 15Закона N 212-ФЗ

<5> п. 69Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п (далее -Инструкция N 192п)

<6> п. 71Инструкции N 192п

<7> п. 1 ст. 3Закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ

<8> п. 7.2 Порядка,утв. Приказом Минздравсоцразвития от 15.03.2012 N 232н (далее - Порядок); ст. 7Закона N 212-ФЗ

<9> п. 1 ст. 7Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ

<10> ч. 6, 11 ст.15 Закона N 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 12.03.2010 N 551-19

<11> ст. 1 Законаот 01.04.96 N 27-ФЗ; ч. 11, 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ; п. 5 Инструкции, утв.Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 N 987н

<12> приложение 1 кИнструкции N 192п

<13> п. 7.1 Порядка

<14> п. 4.5 Порядка

<15> ПисьмаМинздравсоцразвития от 11.03.2011 N 748-19; ПФР от 17.06.2011 N 30-22/6718; ФССот 10.02.2012 N 15-03-11/08-1395

<16> ч. 1 ст. 29Закона N 212-ФЗ

<17> п. 5 Порядка

<18> ч. 1 ст. 17Закона N 212-ФЗ

<19> пп. 7, 16Регламента, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 15.03.2012 N 231н (не вступилв силу)

<20> ч. 4 ст. 17,ст. 47 Закона N 212-ФЗ

<21> ч. 1 ст. 46Закона N 212-ФЗ

<22> Письмо ФСС от10.02.2012 N 15-03-11/08-1395

<23> ч. 10 ст. 15,ч. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ

<24> ч. 1 ст. 40,ч. 4 ст. 42 Закона N 212-ФЗ

<25> п. 7Технологии обмена документами по ТКС, утв. Распоряжением Правления ПФР от11.10.2007 N 190р

<26> п. 1 ст. 46Закона N 212-ФЗ

<27> ПостановленияФАС УО от 24.08.2011 N Ф09-4904/11; ФАС ПО от 29.03.2011 N А12-14272/2010

<28> п. 2 ст. 46Закона N 212-ФЗ

Впервые опубликовано виздании "Главная книга. Конференц-зал" 2012, N 7


О СРЕДНЕОТРАСЛЕВЫХ ПОКАЗАТЕЛЯХ И ВИДАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК КРИТЕРИЯХ ДЛЯ НАЗНАЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Гагарин П.А.

Какие факторы налоговых рисков связаны с особенностями ведения хозяйственной деятельности самим налогоплательщиком? Прежде всего, несоответствие основных показателей этой деятельности средним отраслевым показателям, значения которых определяет ФНС.

Откуда вообще взялась идея об использовании отраслевых показателей? Наши налоговики позаимствовали ее у коллег из США. В Америке распространена такая практика - вновь созданную компанию первые 2 года ее жизни просто не трогают. К ней присматриваются. Собирают информацию о том, чем она занимается, какие ресурсы для этого использует, какую прибыль получает, ну и, конечно, сколько налогов при этом платит. По прошествии 2 лет, когда в распоряжении налоговиков оказывается достаточно данных, показатели деятельности компании сравнивают с показателями других аналогичных предприятий. То есть компаний той же отрасли, сопоставимых с анализируемым налогоплательщиком по масштабам деятельности и величине задействованных ресурсов - производственных и офисных площадей, работников, оборотных средств. И только если видят какие-то существенные расхождения, начинают работать с предприятием более плотно - требуют пояснений, возможно, назначают проверку.

И вот, 10 лет назад, в 2002 г., наша налоговая служба решила этот опыт перенять. Но тут сразу же появилась проблема - в распоряжении налоговиков просто не было данных об отраслевых показателях. И где их взять? Выход нашли очень простой и оригинальный - все необходимые сведения должны предоставить сами налогоплательщики.

Для этого начиная где-то с 2003 г. инспекции стали рассылать руководителям предприятий письма с просьбой заполнить приложенную к письму анкету. Там нужно было указать, как называется компания, чем она занимается, сколько у нее работников и какие зарплаты они получают, какие производственные мощности используются, сколько и каких налогов она платит, каков оборот по расчетному счету. В общем, компании предлагали сообщить о себе буквально все - анкета занимала несколько страниц.

И что самое интересное, во многих таких письмах и анкетах даже не говорилось, кому они адресованы. Вверху анкеты значилось: "Руководителю предприятия". И все. Когда меня спрашивали, что с такими письмами делать, я всегда отвечал: "Выкидывайте, не раздумывая. Ведь это письмо не вам". Позже большинство писем уже стали адресными. Тем не менее я все равно советовал на них не отвечать, ведь НК не предусматривает, что налогоплательщик должен представлять такие сведения. Чтобы не ссориться со своей инспекцией, лучше, конечно, было не оставлять такое письмо совсем без ответа и как-нибудь вежливо отписаться. Но сообщать о себе столько сведений точно ни к чему - мало ли как их будут использовать.

Однако многие руководители компаний эти анкеты заполняли. И в результате к 2006 г. у налоговиков появилась база данных, позволяющая рассчитать средние показатели по отраслям. И некоторые из них стали использовать при составлении планов выездных проверок. Что это за показатели? Совокупная налоговая нагрузка, то есть отношение общей суммы уплачиваемых налогов к выручке, средняя зарплата, рентабельность продаж и рентабельность активов.

Значения этих показателей никто не скрывает. Данные о налоговой нагрузке и рентабельности по отраслям приведены в приложениях к Общедоступным критериям самостоятельной оценки налоговых рисков. Есть такой документ, утвержденный ФНС. Его можно найти и на сайте налоговой службы, и в правовых базах. Причем данные постоянно обновляются. Недавно, где-то месяц назад, появились показатели за 2011 г.

Так вот, если показатели деятельности компании существенно отличаются от отраслевых, она уже находится в зоне повышенных налоговых рисков. Какое отклонение считается существенным? По рентабельности продаж и активов - 10 процентов, такой норматив установлен ФНС. По налоговой нагрузке и средней зарплате предельные величины отклонений официально не установлены. Но по факту подозрительным считается отклонение более чем на 20 процентов. То есть, если в среднем по отрасли зарплата - 30 000 руб., а у вас - 25 000, это нормально. А вот если только 20 000, уже подозрительно. Не факт, что из-за этого вас сразу же включат в план выездных проверок. Но на "зарплатную" комиссию вполне могут вызвать. Кстати, все эти комиссии - "зарплатные", "убыточные" и прочие - с юридической точки зрения явление довольно странное. Нигде в Налоговом кодексе ни о чем подобном не говорится. Но и явного нарушения закона здесь тоже нет - инспекция вправе вызывать налогоплатель! щика для дачи пояснений. Поэтому, если вас вызвали на комиссию, лучше все-таки туда прийти. Тем более что, возможно, инспекцию удовлетворят ваши объяснения и до выездной проверки дело так и не дойдет.

А вот если средняя зарплата в компании только 5000, тогда как в среднем по отрасли - 30 000, то выездная проверка почти гарантирована. Потому что это уже не просто существенное отклонение, а отклонение резкое, в разы.

При этом, если вы хотите действительно снизить риски, связанные с соблюдением отраслевых показателей, нужно понимать следующее. В Общедоступных критериях оценки налоговых рисков говорится об отклонении от отраслевых показателей только в сторону уменьшения. Но по факту превышение этих показателей тоже считается подозрительным. Поэтому не нужно стремиться к тому, чтобы рентабельность или налоговая нагрузка у вашей компании были выше средних значений. Нужно соблюдать налоговые приличия. Понимаете? Если в ФНС решили, что предприятие вашей отрасли должно платить 100 рублей налогов, значит, и нужно платить именно 100. Можно 103, можно 97. А вот 50 уже нельзя, потому что заподозрят в использовании незаконных схем налоговой оптимизации. Но и 200 тоже нельзя - налоговики решат, что компания чересчур богата. А раз так, ее нужно включить в план выездных проверок, ведь она без проблем расстанется с теми налогами, которые ей доначислят.

Кроме соблюдения отраслевых показателей, налоговики также обращают внимание на любые резкие изменения в деятельности компании. Скажем, некое предприятие все время торговало колготками и больше ничем не занималось. И вдруг вместо колготок все его деньги уходят на покупку ценных бумаг. Согласитесь, странно. Особенно если и директор, и собственники компании остались прежними. Конечно, можно допустить, что директор, который всю жизнь торговал колготками, внезапно сочинил некий гениальный инвестиционный план. Может быть. А может, он просто сошел с ума. Но гораздо вероятнее другое - просто директору кто-то предложил схему налоговой оптимизации, основанную на купле-продаже ценных бумаг. И налоговики прекрасно понимают, что этот вариант наиболее вероятный.

Подозрения у инспекторов вызывают и крупные сделки, которые непонятно зачем заключаются, и также непонятно, за счет чего финансируются. Предположим, та же компания, торгующая колготками, приобретает офисный центр или большое помещение в офисном центре. Сделка абсолютно правильно оформлена, продавец добросовестный - все законно. Но при этом работников в компании всего несколько человек и для того, чтобы нормально работать, ей всегда хватало пары комнат. Да и обороты у нее совсем не такие, чтобы приобретать крупные объекты недвижимости.

А между тем налоговой инспекции о покупке здания станет известно сразу же - регистрирующие органы обязаны сообщать ей обо всех сделках с недвижимостью. И, естественно, у инспекторов возникнут вопросы. Зачем этой компании понадобилось целое здание? А главное, откуда у нее деньги? Начнут разбираться, вызовут директора для пояснений. Предположим, выяснится, что деньги на покупку здания компания взяла в долг: просто заключила договор займа или выпустила собственные векселя. Тогда налоговики заинтересуются уже ее заимодавцем. А потом и теми компаниями, от которых деньги поступили к нему. И так далее, пока не установят реальное происхождение денег. Возможно, в конце концов окажется, что никаких нарушений закона и не было. Но внимание инспекции всем компаниям, прямо или косвенно участвовавшим в финансировании сделки по покупке офисного центра, обеспечено. И, если сделка действительно прикрывала собой какую-то схему по оптимизации налогов, эта схема будет раскрыта.

Ну что же, вот мы с вами и изучили все основные факторы налоговых рисков. Если у вас получится полностью исключить их из деятельности вашей компании, значит, вероятность выездной налоговой проверки минимальна. Сказать, что этой вероятности нет вообще, к сожалению, нельзя - таких ситуаций просто не бывает.

А что, если какие-то факторы риска в деятельности предприятия присутствуют? Все-таки не так уж часто можно встретить идеальную с точки зрения налоговиков компанию. У которой и среди контрагентов нет ни одной сомнительной фирмы. И показатели деятельности укладываются в отраслевые нормативы. И экономический смысл всех сделок без каких-либо пояснений понятен любому проверяющему. Согласитесь, в реальной жизни так почти никогда не бывает. И при желании хоть какие-то огрехи можно найти у любого вполне законопослушного предприятия. Значит ли это, что со дня на день ему нужно ждать прихода налоговиков?

Не обязательно. Они просто не в состоянии проверить все компании, вызывающие у них малейшие подозрения. Поэтому выездная проверка назначается только тогда, когда у них есть "достаточные основания полагать", что они смогут найти нарушения и доначислить налоги. Причем на немаленькую сумму. Думаю, не раскрою большого секрета, если скажу, что у инспекторов есть негласные нормативы по доначислениям. Скажем, если компания зарегистрирована в Восточном округе Москвы, доначислить нужно минимум 1,5 миллиона рублей. В Центральном - еще больше. Поэтому при составлении плана проверок налоговики тщательно анализирует всю известную им информацию о налогоплательщике. Оценивают все имеющиеся факторы налоговых рисков в совокупности. И только если они уверены, что проверка не закончится впустую, принимают решение о ее проведении.

Какой из этого следует вывод? Чтобы достоверно определить вероятность проверки, недостаточно просто выявить все факторы риска, присутствующие в деятельности компании. Нужно понять, как эти факторы будет оценивать налоговая служба. И что еще важнее - выяснить, какова вероятность того, что налоговики вообще узнают об их существовании. И как они об этом узнают.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2012, N 7


Сообщение отредактировал Анютка - 26.7.2012, 9:39


--------------------
   Если у вас появились вопросы?! Мы с радостью на них ответим! тел. 61-33-10. 
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение

Ответить в данную темуНачать новую тему
1 чел. читают эту тему (гостей: 1, скрытых пользователей: 0)
Пользователей: 0

 

RSS Текстовая версия Сейчас: 9.12.2019, 10:35
Яндекс цитирования


MKPortal ©2003-2007 mkportal.it