Ответить в данную темуНачать новую тему
> Статьи из журнала "Главная книга", № 01; 02; 03; 04; 05; 06; 07; 08; 09; 10; 11; 12 2009 г.
Анютка
сообщение 11.3.2009, 11:04
Сообщение #1


Часто пишу
*****

Группа: КонсультантПлюс
Сообщений: 818
Регистрация: 18.12.2007
Пользователь №: 1588
Пол:


  журнал "Главная книга" № 01 2009 г.                                                          
Проверьте лимит остатка кассы


Новый план роста тарифов госмонополий на 2009 г.


Средний рост в 2009 г.,№                                               Предыдущий план              Новы план

газ для всех потребителей                                                           19,6                              16,3

газ для населения                                                                          25,0                              16,3

железнодорожные перевозки                                                       18,7                                8,0

электроэнергия для всех потребителей                                       19,0                              19,0

электроэнергия для населения                                                    25,0                              25,0

теплоснабжение                                                                            22,0                              18,0


                                                            Источник: Правительство РФ, «Коммерсант»


Положение ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П
«0 правилах организации наличного
денежного обращения на территории
Российской Федерации»

 
В первый рабочий день проверьте, согласован ли у вас с банком лимит остатка кассы на 2009 г. Если вы по каким-то причинам не согласовали с банком такой лимит в конце прошлого года, это нужно сделать как можно быстрее. Для этого представьте в банк, в котором открыт расчетный счет вашей организации, два эк-земпляра заполненной формы № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы...»2. Чтобы к вам не было вообще никаких претензий, лучше договориться с банком об установлении лимита остатка кассы с 1 января 2009 г.
Если у вашей организации открыто несколько расчетных счетов в различных банках, вы можете выбрать любой из них для установления лимита остатка наличности в кассе1. После согласования с этим банком лимита вам надо будет направить уведомления о его размере в другие банки. Такое уведомление можно составить в произвольной форме, и лучше приложить к нему копию второго экземпляра расчета, которым вашей организации установлен лимит.
Если у вашей организации есть обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, то банк установит вам единый лимит — на всю организацию в целом. А затем вы самостоятельно распределите его между всеми своими подразделениями (головным и обособленными). Такое распределение надо оформить приказом руководителя и довести до каждого своего подразделения1.
                             Хорошие отношения с банком помогают бухгалтеру в работе

1) п. 2.5 Положения ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П 

2) приложение 1 к Положению ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П


Если же у вас есть представительства и филиалы, которые выделены на отдельный баланс и у которых есть собственные расчетные счета, то для этих подразделений лимит остатка кассы надо согласовать с одним из банков, в которых у них открыты расчетные счета1.

! ВНИМАНИЕ
При отсутствии согласованного с банком лимита остатка
кассы вся наличность в кассе считается сверхлимитной.


Обычно лимит остатка кассы устанавливается на год, но если в течение года у вашей организации вырастет потребность в наличности, вы можете согласовать с банком новый лимит1.
А вот если вы вообще не согласуете лимит остатка кассы, то он будет считаться нулевым и наличные деньги в кассе на конец рабочего дня станут сверхлимитными1. Не считается нарушением только ситуация, когда вы в течение 3 рабочих дней (5 рабочих дней- для
организаций Крайнего Севера) храните в кассе сверхлимитную наличность, предназначенную для выплат социального характера (оплаты труда и пособий)з.

3) абз. 2 п. 2.6 Положения ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П

4) статьи 23.5, 28.3 КоАП РФ

5) ст. 15.1 КоАП РФ

6) ст. 4.5 КоАП РФ

7)п.41 Порядка ведения кассовых операций,
утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40


В остальных случаях за сверхлимитные деньги в кассе налоговая инспекция4 может наложить на вашу организацию штраф в сумме от 40 ООО до 50 ООО руб., а на директора (или главного бухгалтера) — от 4000 до 5000 pyб.5 Правда, вас могут оштрафовать, только если еще не прошло 2 месяца со дня нарушения в работе с наличностью6.
Но учтите: первоначально выявить такое нарушение может только банк при проверке кассовых документов. В таком случае он должен сообщить о нарушении в налоговую инспекцию.
На практике банки часто лояльно относятся к своим клиентам и, прежде чем сообщать в налоговую, предлагают организациям исправить нарушение.

С 1 января 2009 г.                    Сокращены сроки амортизации новых ОС

Постановление Правительства РФ от 12.09.2008 №676
1) п. 2 Постановления Правительства
РФ от 12.09.2008 № 676; п. 1 ст. 258 НК РФ

2) утв. Постановлением Правительства
РФ от 01.01.2002 №1 (ред. от 12.09.2008)

3) п. 6 ст. 258 НК РФ


Вступили в силу изменения, внесенные в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы для целей налогообложения прибыли1. Многие виды основных средств «переехали» в группы амортизации с меньшим сроком полезного использования. Это касается, например, промышленного оборудования, используемого в горнодобывающей, строительной, нефтедобываю-щей, сталелитейной промышленности, медицинских инструментов и др. То есть стоимость таких объектов основных средств организация сможет учесть в расходах быстрее.
Новые сроки амортизации касаются только тех основных средств, которые вводятся в эксплуатацию начиная с 1 января 2009 г.1
А по тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2009 г., применяется «старая» Классификация. Переводить их в группы амортизации с меньшим сроком полезного использования нет никаких оснований.
Если ваша организация приобретает объект основных средств, который не указан в Классификации2, то вы, как и прежде, самостоятельно определяете срок его полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей 3 (например, исходя из срока службы, указанного в па-спорте объекта) и утверждаете его приказом руководителя.

С 1 января 2009 г.                            Проиндексирована "плата за грязь"

Федеральный закон от 24.11.2008 № 204-ФЗ

1) ст. 3 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ

2) утв. Постановлением Правительства РФ от 22.05.2007 № 310

3) утв. Постановлениями Правительства РФ от 12.06.2003 № 344,
от 01.07.2005 №410


Власти традиционным способом — законом о бюджете на очередной год — проиндексировали ставки неналоговых платежей в бюджет1. В связи с этим в 2009 г. нужно будет платить:
— плату за древесину, заготавливаемую на федеральных землях, — по ставкам 2007 г. с коэффициентом 1,32;
— плату за лесные ресурсы и площади лесного участка для аренды федеральных лесов — по ставкам 2007 г. с коэффициентом 1,132;
— плату за негативное воздействие на окружающую среду:
• по ставкам, установленным в 2003 г., с коэффициентом 1,62;
• по ставкам 2005 г. с коэффициентом 1,32. Обратите внимание, что по самому распространенному виду загрязнений — выбросам от транспортных средств — ставки платы по нефтепродуктам (бензину, дизтопливу и керосину) были установлены в 2003 г., а значит, на 2009 г. к ним применяется именно первый коэффициент — 1,62 (рост на 62%).


   
С 20 декабря 2008 г. Действует новая форма уведомления о работниках-мигрантах из визовых стран

Минздравсоцразвития России от 30.10.2008 № 610н

1) п. 13 Правил... утв. Постановлением
Правительства РФ от 15.11.2006 № 681

2) Письмо ФНС России от 24.08.2007 № ГИ-6-04/676@

3) подп. 4 п. 8 ст. 18 Федерального закона
от 25.07.2002 №115-ФЗ


Минздравсоцразвития России поменяло форму сведений, которые нужно направлять в региональную инспекцию Роструда при заключении трудовых или гражданско-правовых договоров с иностранными гражданами, прибывшими в Россию по визе из стран дальнего зарубежья, Грузии и Туркмении.
Причины обновления формы не понятны, поскольку в ней самой как таковых изменений нет вообще — изменена лишь нумерация отдельных строк.
Напомним, что, помимо сложной процедуры «ввоза» такого иностранца в Россию (как минимум получение разрешения на привлечение «визовых» гастарбайтеров, оформление приглашения, визы, разрешения на работу, постановка прибывшего иностранца на миграционный учет), нужно в месячный срок уведомить о прибытии и заключении с «визовым» иностранцем договора1:
— инспекцию Роструда по субъекту РФ, где выданы разрешения и где будет трудиться иностранец (форма такого уведомления как раз и поменялась);
— орган занятости населения по субъекту РФ (форма была утверждена еще в 2007 г. и не менялась).
Кроме того, о «сотрудничестве» с иностранцем нужно уведомлять и налоговую инспекцию по месту своего учета (форма не установлена, поэтому данные можно представлять по рекомендованной ФНС России форме2). Причем налоговиков нужно информировать в более короткий срок (в течение 10 рабочих дней) и гораздо чаще — при подаче ходатайства о выдаче иностранцу приглашения на въезд в РФ, прибытии его к месту работы или к месту пребывания, получении им разрешения на работу, заключении с ним нового договора3.

 
C 6 декабря 2008 г.                  Гарантирован минимум за вредную работу


Постановление Правительства РФ от 20.11.2008 № 870

1) статьи 117,147 TK РФ; п.1 Постановления
Правительства РФ от 20.11.2008 № 870
(далее — Постановление)

2) ст. 92 ТК РФ; п. 1 Постановления

3) п.2 Постановления

4) утв. Постановлением Госкомтруда СССР,
Прези-диума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22


Наконец-то для работников, занятых на вредных, тяжелых и (или) опасных работах, установлены минимальные гарантии1:
— дополнительный отпуск продолжительностью не менее 7 календарных дней;
— повышение оплаты труда не менее чем на 4% от тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.
Как и раньше, продолжительность рабочего времени таких работников не может превышать 36 часов в неделю2 без снижения при этом зарплаты.
Конкретизировать рассмотренные гарантии по классам условий труда будет Минздравсоцразвития России3. А до принятия им новых актов конкретная продолжительность дополнительных отпусков и рабочего времени определяется советскими Перечнями4.
Как быть с доплатой за вредность, нам разъяснили в Минздравсоцразвития России.


                                                       ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОВЯЗИНА Нина Заурбековна
Начальник отдела трудовых отношений и оплаты труда Департамента трудовых отношений Минздравсоцразвития России

"В советский период отраслевыми союзными ведомствами были установлены доплаты за вредные и опасные условия труда от 4 до 24% к тарифной ставке (окладу) на основе типовых перечней работ, на которых могли устанавливаться такие доплаты, утвержденных Госкомтрудом СССР. При этом в ряде отраслей доплата за вредность закладывалась в сами тарифные ставки (оклады).
По нашему мнению, целесообразно не включать доплату за вредность в тарифные ставки (оклады), а устанавливать ее отдельно. Ведь тогда при улучшении условий труда выплаты могут уменьшаться, а если рабочие места будут усовершенствованы настолько, что работа на них перестанет быть вредной, доплату можно будет вообще отменить.
Размер надбавки за вредность сейчас должен быть не менее 4% тарифной ставки (оклада) для таких же работ с нормальными условиями труда. Если на предприятии все работники работают во вредных условиях, то есть работ с нормальными условиями труда для этих профессий или должностей на предприятии просто нет, при определении минимума доплаты можно ориентироваться на тарифные ставки (оклады), установленные для работников, выполняющих сходные, однотипные виды работ на других предприятиях данной отрасли. Если действующие тарифные ставки на предприятии установлены уже с учетом повышения на 4% и более, то есть доплата «сидит» в самих тарифных ставках, и это прописано в локальных нормативных актах, можно пока ничего не менять. В будущем, когда Минздравсоцразвития России примет нормативный правовой акт, устанавливающий минимальный размер повышения оплаты труда за вредность для отдельных категорий работников в зависимости от класса условий труда, действующие на предприятии надбавки для данных категорий работников нужно будет сравнить с нормативными и, если они окажутся ниже нормативных, увеличить их" .

5)4.1 ст. 5.27, ч. Зет. 2.1, ч. 1 ст. 23.12 КоАП РФ

Что же грозит организации в ситуации, когда указанные гарантии не предоставляются или же они меньше установленного минимума? Тогда при проверке трудинспекция может оштрафовать5:
• руководителя компании (индивидуального предпринимателя) — на сумму от 1000 ДО 5000 руб.;
• организацию — на сумму от 30 ООО до 50 ООО руб. Ш1


журнал "Главная книга" № 02 2009

БУХГАЛТЕРСКИЙ КЛУБ
                                                                     САМАЯ ОБСУЖДАЕМАЯ ТЕМА С 27 ДЕКАБРЯ

Динамика обменного курса рубля по итогам 2008 г

Индексы курсов рубля. %


                                          Номинальный                 Реальный

руб/долл.,                             -12,7                                         -0,2
 
руб/евро                               -5,6                                            5,3

руб/корзина валют                 -3,8                                            4,5


* По отношению к декабрю 2007 г.

                                                                          Источник: Банк России




                                             Оформление выплаты зарплаты на карточку
/суть обсуждения /Многие организации перешли на выплату зарплаты работникам путем перечисления ее на счета банковских карт. В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос, как правильно оформлять выплату зарплаты на карточку, чтобы потом не было проблем ни с сотрудником, ни с трудинспекцией.

/действия/Выплату зарплаты в безналичной форме нужно предусмотреть в трудовом договоре1. Для этого в нем необходимо прописать, что зарплата выплачивается работнику путем перечисления на указанный им банковский счет, и отразить реквизиты этого счета.
Предусмотреть выплату зарплаты на карточку можно и в коллективном договоре. Но в этом случае бухгалтеру потребуется дополнительно получить заявления от работников с реквизитами их банковских счетов.
Если в договоре изначально не была предусмотрена безналичная форма расчетов по зарплате, то нужно внести в него коррективы (например, оформить отдельное соглашение, прилагаемое к трудовому договору, или внести изменения в коллективный договор2).

СОВЕТ
Трудинспекция при проверке может потребовать от работодателя одновременно представить и договор с включенным в него условием о перечислении зарплаты на карточку, и отдельное заявление работника об этом с указанием реквизитов счета. Известны случаи, когда при несоблюдении этих требований трудинспекция по жалобе работника выдала организации предписание о выплате работнику денег в кассе, несмотря на то что работодатель всю сумму уже перечислил работнику на счет. Во избежание этого лучше включить условие о выплате работнику зарплаты на карточку в договор, а также дополнительно получить от него упомянутое заявление.
Также имейте в виду, что выплачивать зарплату на пластиковую карточку дешевле и удобнее для организации, чем выдавать работнику деньги из кассы. Ведь при этом сокращаются расходы в виде банковской комиссии и уменьшаются трудозатраты бухгалтерии. Однако нужно учитывать, что выплачивать работнику зарплату на карточку мож¬но, только если работник с этим согласен1. А вот если он против (например, по причине того, что неудобно расположены банкоматы или работник сомневается в надежности то работодателю придется обеспечить выдачу ему зарплаты в кассе.


1) ст. 136 ТК РФ банка),

2) статьи 44, 72 ТК РФ



                                                                       ПОДРОБНОСТИ
                                                               КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ                                                   
Реальный рост заработной платы в РФ

                                                                        2007 г.               2008г.


среднемесячная номинальная зарплата, руб.          13 527               16 860

рост номинальной зарплаты. %"                             26,7                   27,6

рост реальной зарплаты, %"                                  16,2                   11,8



* По данным за январь — ноябрь 2008 г.
** К соответствующему периоду предыдущего года

                                                                                            Источник: Росстат



С 1 января                           Соцстраховские пособия увеличены
 




Федеральный закон от 25.11.2008 № 216-ФЗ

1) п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ (далее — Закон №183-Ф3)

2) п. 1 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ (далее — Закон №216-ФЗ)

3) п. 2 ч. 1 ст. 12 Закона № 183-ФЗ

4) п. 2 ч. 1 ст. 8 Закона № 216-ФЗ

5) п. 2 Письма ФСС РФ от18.01.2005 № 02-18/07-306

6) ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ;
ч. 2 ст. 1, ч. 6 ст. 14 Федерального закона от
29.12.2006 № 255-ФЗ

7) п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 216-ФЗ

8) ст. 1 Федерального закона от 25.11.2008 №217-ФЗ

9) ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 №186-ФЗ; ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 №179-ФЗ; ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 № 235-ФЗ

10)ч.1 ст. 16 Закона № 183-ФЗ; п. 8 ч. 1 ст. 9 За¬кона №216-ФЗ; пп. 5, 7 Правил... утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.12.2007 №813

11) п. 1 ч. 1 ст. 11 Закона № 183-ФЗ; п. 1 ч.1 ст. 6 За¬кона №216-ФЗ

12)ч. 2 ст. 6,ч. 2 ст. 8 Закона №216-ФЗ


Увеличился максимальный размер пособий, выплачиваемых работодателем за счет средств ФСС РФ, в расчете на полный календарный месяц:
по временной нетрудоспособности (кроме пособия в связи с несчастным слу¬чаем на производстве и профессиональным заболеванием) — с 17 250 руб.1 до 18 720 руб.2;
по беременности и родам — с 23 400 руб.з до 25 390 руб.4
Если период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам приходится на время до и после 1 января 2009 г., то за период до 1 января 2009 г. больничный и пособие рассчитываются по старым нормативам, а начиная с 1 января 2009 г. — по новым5. При этом если пособие по беременности и родам было выплачено без учета повышения, то за период после 1 января 2009 г. его нужно доплатить.
Размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным слу-чаем на производстве или профзаболеванием попрежнему составляет 100% среднего заработка работника и максимальным размером не ограничивается6.
В 2009 г. работодатели попрежнему могут по решению ФСС направлять часть суммы страховых взносов (до 20% от взносов за 2008 г. за вычетом расходов на выплату обеспечения пострадавшим за этот год) на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (приобретение средств индивидуальной защиты, проведение аттестации рабочих мест по условиям труда и т. п.) и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами7. При этом размеры страховых тарифов по классам профессионального риска (от 0,2% для 1-го класса до 8,5% для 32-го класса)8 будут точно такими же, как в 2006—2008 гг.9
Размер средств на проведение углубленного медосмотра одного работника, занятого на вредных и опасных работах, увеличился по сравнению с 2008 г. с 620 до 660 руб. Напомним, эти средства работодатель перечисляет медучрежде¬ниям, проводящим такие осмотры, уменьшая на их сумму отчисления в ФСС РФ на «несчастное» страхование10.
Увеличился также размер оплаты стоимости путевки за счет средств ФСС РФ в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории РФ, продолжительностью пребывания 21—24 дня с 535 до 600 руб. на одного ребенка в сутки11.

В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к зарплате, максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также размер опла¬ты стоимости путевок для детей увеличивается на этот коэффициент12.






С1января                                                МРОТ опять подрос

Федеральный закон от 24.06.2008
№ 91-ФЗ (далее — Закон №91-ФЗ)

2) ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Фе-дерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ;
п. 20 Положения... утв. Постанов¬лением Правительства РФ от 15.06.2007 №375

3) ст. 2 Федерального зако-на от 31.12.2002 №190-ФЗ


Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) для выплаты заработной платы, больничных и пособий по беременности и родам увеличился с 2300 до 4330
руб.1
Следовательно, если по состоянию на 1 января 2009 г. общая сумма начисляемой работнику (полностью отработавшему норму рабочего времени за месяц) зарплаты ниже 4330 руб., то нужно ее повысить в связи с увеличением МРОТ.
С увеличением МРОТ также выросли:
максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, выплачиваемых работодателем работникам, страховой стаж которых менее 6 месяцев2.
Если период нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам таких работников приходится на период до и после 1 января 2009 г., то до указанной даты пособия таким работникам выплачиваются из расчета 2300 руб. за календарный месяц, а после нее — из расчета 4330 руб. за календарный месяц. При этом если пособие по беременности и родам уже выплачено, то за период после 1 января 2009 г. его нужно доплатить;
сумма, возмещаемая из ФСС РФ спецрежимникам (применяющим УСНО, уплачивающим ЕНВД или ЕСХН), по больничным, выплаченным за период после 1 января 2009 г. Теперь оплаченный работнику больничный можно возместить из расчета 4330 руб. за полный календарный месяц3.
Напомним, что административные, налоговые и уголовные штрафы не при¬вязаны к МРОТ, поэтому их размеры установлены в фиксированных рублевых суммах.



журнал "Главная книга" № 03 2009


                   Переходим на неполное рабочее время

Образцы документов, необ-ходимых для введения не-полного рабочего времени, смотрите в этом номере на с. 85.
Е.Ю. Забрамная, юрист, к. ю. н.


Разбираем процедуру введения нового режима работы
В последнее время из-за финансовых трудностей многие компании хотели бы ввести неполное рабочее время. Однако это возможно только при определенных условиях и с соблюдением процедуры, установленной Трудовым кодексом.
В предлагаемой статье мы расскажем о том, в каком порядке и при каких условиях может вводиться неполное рабочее время и какие документы для этого нужно оформить.

Понятие неполного рабочего времени
Часто неполное рабочее время путают с сокращенным, так как продолжительность и того и другого меньше продолжительности нормального рабочего времени.

Напомним, что нормальное рабочее время устанавливается для большинства работников, работающих в нормальных условиях труда и не нуждающихся в специальных мерах по охране труда. Оно не может превышать 40 часов в неделю1.

Основное различие между ними в том, что сокращенное рабочее время — это полная норма труда для некоторых категорий работников, перечисленных в законе (инвалидов I и II групп; несовершеннолетних; лиц, работающих во вред¬ных и (или) опасных условиях труда)2. А неполное — лишь часть нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, то есть часть полной нормы труда3.
Между неполным и сокращенным рабочим временем есть и другие различия. Для удобства представим их в таблице.

1) ст. 91 тк РФ

2) статьи 92, 94 ТК РФ

3) ст. 93 ТК РФ

4) статьи 74, 93 ТК РФ

5) СТ. 92 ТК РФ

6) СТ. 320 ТК РФ

7) ст. 74 ТК РФ


          Сокращенное рабочее время                                                     Неполное рабочее время
                                              
                                                      Когда и на какой срок устанавливается
Должно быть установлено:                                                                 Может быть установлено4
при приеме на работу, на весь срок                                               как при приеме на работу, так и впоследствии —
действия трудового договора (несовершен                                     как на определенный, так и на неопределенный 
нолетнему — до достижения 18 лет)                                              срок4     

                                                   Лица, которым устанавливается
• Работники, нуждающиеся в повышенных                                      • Любой работник
мерах по охране труда согласно ТК РФ2

                                                               Чем установлено
• ТК РФ и иные нормативные правовые акты5                                 • Соглашение между работником и работодателем
• В определенном случае — коллективный или                               • По требованию работника3*
трудовой договор6                                                                        • По требованию работодателя7  
                                                                                                 



8) ст. 271 ТК РФ

9) ст. 93 ТК РФ

10) ст. 66 ТК РФ; п. 4 Правил ведения и хранения
трудовых книжек, изготовления бланков трудовой
книжки и обеспечения ими работодателей, утв.
Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225

11) ст. 121 ТК РФ

12) п. 12 Инструкции о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей
с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утв. Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П-20; Решение Верховного суда РФ от 06.02.2002 № ГКПИ2002-30

13) ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001
№ 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»; п. 4 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», утв. Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516; Решение Верховного суда РФ от 26.02.08 № ГКПИ08-8; п. 5 Разъяснения Минтруда России от 22.05.96 №5, утв. Постановлением Минтруда России от 22.05.96 №29

14) статьи 72, 74 ТК РФ;
п. 21 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 №2



О порядке объявления простоя и предоставляемых ра-ботникам на период про¬стоя гарантиях см. 2009, № 2, с. 41.

* Работодатель не вправе отказать в установлении неполного рабочего времени беременным женщинам, одному из родителей (опекуну, попечителю), имеющему ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет), а также лицу. ухаживающему за больным членом семьи согласно медицинскому заключению

                                                                Продолжительность рабочего времени

• Продолжительность (как рабочего дня, так и недели)                                  • Продолжительность может быть установлена любая;
установлена в ТК РФ или ином норма¬тивном правовом акте                           при этом возможно установление как неполного рабочего дня,                                                                                                                так и недели, а также их сочетание   

                                                                                              Оплата

• В полном размере работникам, которым                                                       • Пропорционально отработанному времени или в     
уста-новлено сокращенное рабочее время                                                      зависимости от выполненного объема работ8     
• Несовершеннолетним — с учетом сокращен-
ной продолжительности работы9

                                Последствия введения неполного рабочего времени для работников

Основное последствие введения для работника неполного рабочего времени — это уменьшение его заработной платы пропорционально отработанному времени или в зависимости от выполненного объема работ9. Ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав работника работа в условиях неполного рабочего времени не влечет9. В трудовой книжке факт работы в режиме неполного рабочего дня (недели) не отражается10.
Дополнительно введение неполного рабочего времени может негативно отра¬зиться на тех, кто работает во вредных и (или) опасных условиях труда.
Во-первых, это повлияет на продолжительность предоставляемого таким работникам дополнительного отпуска и, соответственно, на размер компенсации за неиспользованные дни этого отпуска при их увольнении. Дело в том, что в стаж работы, дающий право на дополнительный оплачиваемый отпуск за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, включается только время, фактически отработанное работником в этих условиях11.
При этом в счет времени, проработанного на «вредной» работе, засчитываются только те дни, когда работник был занят в таких условиях не менее половины рабочего дня, установленного для таких работников, а в отдельных случаях — только полный рабочий день12.
Во-вторых, «вредник», работающий неполный рабочий день, может потерять в специальном трудовом стаже для назначения ему досрочной пенсии по старости, если его рабочее время уменьшается более чем на 20%13.

                                      Основания установления неполного рабочего времени

При введении работодателем неполного рабочего времени нужно учитывать следующее.
Обычно неполное рабочее время устанавливается по соглашению между работником и работодателем9. Вводить его без учета желания работника работодатель может только при условии, что14:
• меняются организационные или технологические условия труда (изменяется технология производства или внедряется новая техника; проводится структурная реорганизация производства и др.).


ПРЕДУПРЕДИ РУКОВОДИТЕЛЯ

Вводимые изменения условий трудового договора не должны ухудшать положение работника по сравнению с условиями, установленными коллективным договором, социальнопартнерскими сог лашениями17.


Изменение финансового положения организации не является изменением организационных или технологических условий труда, хотя и может повлечь за собой такие изменения. Например, если это побудило работодателя внедрить новую технологию производства, изменить процесс эксплуатации оборудования и т. п. Если же этого не произошло, а просто снизился объем производства, в силу чего работодатель не может обеспечить полную занятость своих работников, то нужно объявлять простой и предоставлять работникам предусмотренные на период простоя гарантии15; • в связи с указанными изменениями работодатель вынужден скорректировать условие трудового договора о рабочем времени и режиме работы16.

ПОСОВЕТУЙ РУКОВОДИТЕЛЮ

Лучше оформлять отдельные уведомления. в которых заодно изложить гаран-тии, предоставляемые работнику в связи с введением неполного рабочего времени.



                                            Процедура введения неполного рабочего времени
Порядок введения неполного рабочего времени будет различаться в зависимости от того, в какой ситуации оно вводится17.

                                              При отсутствии угрозы массовых увольнений

По общему правилу, для того чтобы изменить условие трудового договора о рабочем времени и режиме работы в связи с изменением организационных или технологических условий труда, нужно17:
Лучше оформлять отдельные уведомления. в которых заодно изложить гарантии, предоставляемые работнику в связи с введением неполного рабочего времени.
▼ ШАГ 1. Письменно уведомить работника о введении неполного рабочего времени и о причинах таких изменений не позднее чем за 2 месяца.
Это можно сделать как путем ознакомления работника с текстом приказа о введении неполного рабочего времени, так и путем направления ему отдельного уведомления.
При этом и согласие работника на работу в условиях неполного рабочего времени, и его несогласие с работой в таких условиях лучше зафиксировать письменно. Работника можно попросить указать свое решение по вопросу о продолжении работы в условиях неполного рабочего времени на приказе (уведомлении) о его введении.



КОВЯЗИНА Нина Заурбековна
Начальник отдела трудовых отношений и оплаты труда Департамента трудовых отношений Минздравсоцразвития России
При изменениях организационных или технологических условий труда17 работодатель самостоятельно принимает решение о введении неполного рабочего времени. И поскольку речь идет о введении неполного времени в одностороннем порядке, то есть по инициативе работодателя, то применять в данном случае ст. 93 Трудового кодекса, предусматривающую установление неполного рабочего времени по взаимному соглашению работника с работодателем, нельзя. Здесь никаких дополнительных соглашений с работниками заключать не нужно .

15) статьи 72.2,157 ТК РФ

16) ст 57 ТК РФ

17) ст 74 ТК РФ


▼ ШАГ 2. При несогласии работника продолжить работу в новых условиях —письменно предложить ему другую работу, имеющуюся в организации в данной местности (в том числе и нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом состояния здоровья.
Если это предусмотрено коллективным договором, социально-артнерскими соглашениями или трудовым договором, то нужно также предложить работнику работу и в другой местности18.

▼ ШАГ 3. При отказе работника как от работы в условиях неполного рабочего времени, так и от перевода (или при отсутствии возможности перевода у работодателя) придется расторгнуть с ним трудовой договор19.
Об увольнении издается приказ по форме № Т-8 или Т-8а, на основании ко-торого работнику нужно выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка20.

                                    При угрозе массовых увольнений в целях сохранения рабочих мест

Иная процедура введения неполного рабочего времени предусмотрена для случаев, когда изменения организационных или технологических условий труда могут повлечь за собой массовое увольнение работников и работодатель рассчитывает, что введение неполного рабочего времени поможет сохранить рабочие места18.
Обращаем ваше внимание, что по вопросу о том, в каком порядке нужно вводить неполное рабочее время в такой ситуации, существуют две точки зрения.
В соответствии с первой из них вводить неполное рабочее время при угрозе массовых увольнений работодатель может так же, как и по общему правилу, то есть только с предварительным (за 2 месяца) уведомлением работников.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Несмотря на то что введение неполного рабочего времени при угрозе массовых увольнений — отдельная процедура, это не освобождает работодателя от обязанности уведомлять о его введении работника за 2 месяца .
КОВЯЗИНА Нина Заурбековна
Минздравсоцразвития России



Согласно второй точке зрения в целях оперативного введения неполного рабочего времени для предотвращения массовых увольнений работников вместо их уведомления не позднее чем за 2 месяца работодателю достаточно предварительно учесть мотивированное мнение профсоюза по этому вопросу21.
При этом уведомить работников о введении неполного рабочего времени все равно придется (хотя и не за 2 месяца). Ведь они вправе отказаться от продолжения работы в новых условиях, и тогда трудовые договоры с ними будут расторгнуты18.
Таким образом, если время позволяет вам предупредить работников о таких изменениях за 2 месяца, то лучше это сделать.
В случаях, когда неполное рабочее время вводится в целях предотвращения массовых увольнений, его можно вводить только на срок до 6 месяцев18. По истечении срока, на который оно было введено, работнику нужно предоставить возможность работать на прежних условиях.

21) статьи 74, 372 ТК РФ

22) ст. 82 ТК РФ


! ВНИМАНИЕ
Досрочно отменить неполное рабочее время, введенное при угрозе массовых увольнений, можно только с учетом мнения профсоюза21.

Напомним, что критерии массового увольнения определяются в отраслевых и (или) территориальных соглашениях, заключаемых объединениями работодателей и профсоюзов22. Если же в какомто соглашении таких критериев нет. то массовым увольнением считается, в частности23: <ИЛИ> ликвидация организации с численностью работников 15 и более человек;
<ИЛИ> сокращение численности или штата работников в количестве 50 и более человек в течение 30 календарных дней; <ИЛИ> сокращение численности или штата работников в количестве 200 и более человек в течение 60 календарных дней,-<ИЛИ> сокращение численности или штата работников в количестве 500 и более человек в течение 90 календарных дней.


О гарантиях, предоставляе-мых работникам при уволь-нении по сокращению чис-ленности (штата), см. гк, 2009, № 1,с,51.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

Я считаю, что возможность введения неполного рабочего времени предоставлена работодателю, чтобы исключить массовое увольнение работников и, на мой взгляд, помогает оставить временно «ненужных» работников. Лично у меня в случаях, когда возникала угроза массового увольнения, работодатели лишь согласовывали с профсоюзами этот режим и вводили его. Не помню такого, чтобы они 2 месяца выжидали и были какието скандалы в связи с этим или санкции от госорганов .
Юрий,
юрист, г. Москва


Итак, для введения неполного рабочего вре-мени в целях предотвращения массовых увольне¬ний нужно:
ШАГ 1. Уведомить о введении неполного рабочего времени работников, если вы придерживаетесь точки зрения, согласно которой и в случае его введения при угрозе массовых увольнений работников нужно информировать об этом за 2 месяца.
Если же вы считаете, что работника в такой ситуации за 2 месяца уведомлять не нужно,
то можно сразу направить проект приказа о введении неполного рабочего времени и обоснование по нему в профсоюз24
При этом профсоюзу на подготовку мотивированного письменного ответа по приказу дается 5 рабочих дней со дня получения документов. При несогласии профсоюза с приказом необходимо провести с ним дополнительные консультации в 3-дневный срок после получения его мнения.
Если же согласие с профсоюзом так и не будет достигнуто, то разногласия оформляются протоколом, после чего работодатель вправе ввести неполное ра-бочее время, а профсоюз может обжаловать такое решение работодателя в трудинспекцию или в суд либо начать процедуру коллективного трудового спора.
ШАГ 2. Принять приказ о введении неполного рабочего времени. Т ШАГ 3. При отказе работника от продолжения работы в условиях неполного рабочего времени ему нужно предоставить те гарантии и компенсации, которые установлены для случаев сокращения численности или штата работников. В том числе работника нужно уведомить о предполагаемом сокращении за 2 месяца, попытаться перевести на другую работу и так далее, а если дело дойдет до увольнения, то произвести все выплаты, которые положены ему при сокращении25.

23) п. 1 Положения об орга-низации работы по содействию занятости в условиях массового высвобождения, утв. Постановлением Пра-вительства РФ от 05.02.93 №99

24) ст. 372 ТК РФ

25) статьи 74, 81,178,179, 180ТК РФ


ИЗ АТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Если работник отказывается от продолжения работы в условиях неполного рабочего времени, когда оно вводится для сохранения рабочих мест при угрозе массовых увольнений, то ему полагаются все гарантии, предусмотренные для случаев увольнения по сокращению численности (штата).
Поэтому не позднее чем за 2 месяца работника нужно письменно предупредить сразу и о введении неполного рабочего времени, и об увольнении по сокращению в случае, если он будет не согласен на продолжение работы .
КОВЯЗИНА Нина Заурбековна
Минздравсоцразвития России


                                            Уведомление органа занятости

Уведомить орган занятости можно по той же форме, что и в случае приостановки деятельности организации. Форму такого уведомления см. в Гк, 2009, №2, с. 45.

При введении неполного рабочего времени с 1 января 2009 г. нужно не забыть письменно уведомить об этом орган занятости в произвольной форме. Сделать это необходимо в течение 3 рабочих дней после принятия решения о введении неполного рабочего времени26.
За невыполнение обязанности по уведомлению органа занятости возможно привлечение к ответственности в виде штрафа27:
• на организацию — в размере от 3000 до 5000 руб.;
• на руководителя — в размере от 300 до 500 руб.

                     Отражение работы в условиях неполного рабочего времени в табеле

Если работник работает неполное рабочее время по инициативе работодателя, то продолжительность работы отражается в графе 4 формы № Т-13 или графах 4, 6 формы № Т-12 табеля28 буквенным кодом «НС» или цифровым кодом «25». При этом под кодом проставляется про-должительность работы в режиме неполного рабочего дня.

Если же работник работает в режиме неполной рабочей недели, то дополнительные нерабочие дни обозначаются в табеле как выходные.
При этом не следует забывать, что привлекать работника к работе в такие дни нужно в порядке, установленном для привлечения к работе в выходные дни29, и, соответственно, оплачивать их по правилам оплаты выходных дней30. Если же работодатель намерен привлечь работника с неполным рабочим днем за пределами его продолжительности, то это будет сверхурочная работа31, которая должна быть оплачена по правилам оплаты сверхурочных работ32.

28) форма № Т-12 или Т-13, утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1

29) ст. 113ТК РФ

30) ст. 153 ТК РФ

31) ст. 99 ТК РФ

32) ст. 152 ТК РФ

33) статьи 15, 57 ТК РФ

34) ст. 72.1 ТК РФ


Итак, учитывайте, что просто в связи с финансовыми трудностями ввести неполное рабочее время нельзя. Его введение должно быть обосновано изменением какого-либо организационного или технологического условия труда, которое, в свою очередь, повлечет необходимость изменения условий заключенных с работниками трудовых договоров.
Также не забывайте, что при этом нельзя изменять трудовую функцию работниказз. Ее изменение — это перевод на другую работу, который возможен только по взаимному соглашению сторон34.

журнал "Главная книга" № 04 2009

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ
РЕШЕНИЕ СПОРНОГО ВОПРОСА
      
                                                          Повседневные покупки россиян*
Стараетесь ли вы сейчас приобретать более дешевые товары?**                       Доля тех, у кого значительно упали доходы, %

3% - Затрудняюсь ответить                                                                                среди семей с низкими доходами      19%
27% - НЕТ                                                                                                                  среди семей со средними доходами 13%
70% - ДА                                                                                                                    среди семей с высокими доходами   3%


* По опросу 1600 респондентов в 128 населенных пунктах {23—27 января 2009 г.) ** % опрошенных
                                                                                                                 Источник: Левада-Центр

1) утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006
№ САЭ-3-04/706@; пп. 1,2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ

2) п. 1 ст. 126 НК РФ

3) п. 2 ст. 230 НК РФ

4) приложение №22 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439

5) приложение № 6 к Приказу ФНС России от 01.12.2006
№ САЭ-3-09/826@

6) п. 3 ст. 83 НК РФ; п. 5 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ
от 26.02.04 №110

7) Постановления ФАС МО от 14.03.2008 №КА-А40/1503-08; ФАС УО от 13.11.2007 № Ф09-9231/07-СЗ

8) Постановление ФАС МО от 11.03.2005 № КА-А40/1577-05

9) Постановление ФАС ПО от 04.11.2004 №А65-2792/2004-СА1-23

10) Письмо Минфина России от 07.05.2007
№ 03-04-06-01/139; Письмо МНС России от 19.04.2004 №04-3-01/217

11) Письмо МНС России от 19.04.2004 №04-3-01/217; Письмо Минфина России от 12.11.2001 №04-01-10/4

12) п. 1 ст. 24, подп. 2 п. 1 ст. 227, пп. 1,2 ст. 226 НК РФ; Постановления ФАС ВСО от 12.04.2007 № АЗЗ-8043/06-Ф02-1700/07; ФАС МО от 07.03.2007 №КА-А40/1471-07; Письмо УФНС России
по г. Москве от 14.03.2007 № 28-11/22942"@


      Т.Е. Еферова, юрист
О каких выплатах в пользу физлиц не нужно сообщать в налоговую

Одна из многочисленных обязанностей налоговых агентов — представление в налоговые органы не позднее 1 апреля сведений по форме 2-НДФЛ1 о доходах, полученных от них физическими лицами в прошедшем году. За невыполнение этой обязанности на организацию может быть наложен штраф в размере 50 руб. за каждую непредставленную справку 2-НДФЛ2.
Но обо всех ли выплатах надо сообщать? Ведь в некоторых случаях граждане должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с полученных доходов, а значит, и представлять декларации в налоговый орган по месту жительства. И как быть с лицами, получающими доходы, не подлежащие налогообложению? Ответ напрашивается сам собой — за таких граждан организация отчитываться не обязана! Так давайте разберемся, в каких случаях подавать сведения о доходах физических лиц все-таки не нужно.

Выплаты предпринимателям, нотариусам и адвокатам

В налоговую инспекцию не надо представлять сведения о доходах, выплаченных индивидуальному предпринимателю за приобретенные у него товары, выполненные им работы или оказанные услуги. При этом предприниматель должен подтвердить свой статус, предъявив организации, выплачивающей доход3:
• документ, подтверждающий государственную регистрацию в качестве предпринимателя, например свидетельство по форме № Р610014;
• документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе, например свидетельство по форме № 2-1-Учет5.
Правда, не совсем понятно требование законодательства о предъявлении второго документа вместе с первым, поскольку при регистрации гражданина в качестве предпринимателя он будет автоматически поставлен на налоговый учет на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП6. И обычно для подтверждения статуса предпринимателя вполне хватает одного свидетельства о государственной регистрации.
Отметим, что, по мнению судов, организация, от которой получает доход предприниматель, не обязана снимать копии с документов, подтверждающих его статус, и хранить их7. С этими документами достаточно просто ознакомиться8. И уж тем более нельзя оштрафовать организацию, от которой предприниматель получил доход, за непредставление копий этих документов по требованию налогового органа9.

Но во избежание возможных споров с налоговыми органами мы рекомендуем:
<или> все же сделать копии документов, подтверждающих статус предпринимателя, и сохранить ИХ;
<или> попросить предпринимателя указать реквизиты этих документов (номера, даты и наименование органа, их выдавшего) в договоре, счете, товарном чеке, накладных и т. п.10
Обратите внимание: сам по себе кассовый чек с указанием только фамилии и ИНН индивидуального предпринимателя без данных о его государственной регистрации, по мнению контролирующих органов, не подтверждает его статус11.
Относительно выплат нотариусам и адвокатам. Они самостоятельно исчисляют, уплачивают в бюджет НДФЛ и декларируют свои доходы, поэтому подавать на них какие-либо сведения в инспекцию не нужно12.
Кстати, эта же аргументация верна и в отношении индивидуальных предпринимателей13. И если у вас все-таки возникнут проблемы с документарным подтверждением статуса предпринимателя, ее можно использовать при споре в суде.
Таким образом, организации, выплачивающие доходы нотариусам и адвокатам, могут не представлять соответствующие сведения в инспекцию. А при возникновении претензий со стороны налоговых органов их можно «отбить» в суде.

13) п. 1 СТ. 24, п. 2 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ

14) п. 2 ст. 226, подп. 2, 5 п. 1 ст. 228 НК РФ

15) подп. «а» п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ

16) п. 2 ст. 38, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (ред., дейст¬вовавшая до 01.01.2009); Письмо Минфина России от 27.11.2008
№ 03-04-06-01/355

17) Постановления ФАС 3C0 от 29.06.2006 №Ф04-3790/2006(23811-А27-7); ФАС УО от 06.05.2004 №Ф09-1707/04-АК

18) п. 1 ст. 24 НК РФ; Поста-новления ФАС СЗО от 18.02.2008
№А21 -3559/2007; ФАС BC0 от 16.10.2007 № АЗЗ-3679/07-Ф02-6705/07; ФАС Ц0 от
21.04.2005 №А68-АП-26/14-
04; Письмо Минфина Рос-
сии от 28.03.2008 № 03-04-
05-01/89; Письмо ФНС
России от 19.05.2008
№3-5-04/19; Письмо УФНС
России по г. Москве от
26.04.2006 №28-11/34235

19) п. 28 ст. 217, статьи 226,
230 НК РФ; Письмо Минфи-
на России от 14.11.2007
№ 03-04-06-01/392

20) подп. 2 п. 3 ст. 3 Феде-
рального закона от
11.11.2003 №138-Ф3
«О лотереях»


Выплаты иным лицам, самостоятельно исчисляющим и уплачивающим НДФЛ

Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ с полученных доходов и представляют декларации в налоговый орган по месту жительства при получении14
• доходов от продажи собственного имущества и имущественных прав.

На то, что физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с дохода, полученного от продажи имущественных прав, в Налоговом кодексе прямо указано только с 2009 г.15 Ранее же контролирующие органы настаивали на том, что организация или предприниматель, приобретающие у физического лица долю в уставном капитале ООО, признаются налоговыми агентами16. С этим соглашались и многие арбитражные суды'Т.
И если вы в 2008 г. приобрели у физического лица долю в уставном капитале ООО и удержали налог, то справку 2-НДФЛ на него нужно представить;


• выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.
Поэтому организации и предприниматели, производящие такие выплаты, налоговыми агентами не признаются и не обязаны представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах этих лиц18.
Но обратите внимание: если, например, организация вручает дорогостоящие (стоимостью свыше 4000 руб.) призы при проведении стимулирующей лотереи, то она признается налоговым агентом со всеми вытекающими последствиями19. Это объясняется тем, что стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске20. Она представляет собой рекламную акцию, проводимую для привлечения новых клиентов и продвижения торговой марки на рынке. Поэтому граждане-призеры не обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ21.
Не нужно подавать в налоговый орган и сведения о доходах физических лиц при покупке у них ценных бумаг, поскольку22:
• организации и предприниматели, не действующие в качестве брокера или доверительного управляющего, налоговыми агентами не признаются23;
• ценные бумаги относятся к имуществу, и гражданин самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ с доходов, полученных от их продажи24.
Не представляют сведения в инспекцию и ломбарды, реализующие невостребованное имущество залогодателей — физических лиц, так как:
• граждане самостоятельно исчисляют, уплачивают налог, а также декларируют доходы, полученные от продажи собственного имущества25, к тому же ломбард не может определить размер налогооблагаемого дохода26;
• продажа ломбардом заложенного имущества вообще не является способом получения физическим лицом дохода27.

21) подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ

22) п. 2 ст. 226 НК РФ

23) п. 8 ст. 214.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 11.10.2007 №03-04-05-01/330; Постановление ФАС ПО от 18.01.2007
№ А65-630/2006-СА2-9
24) п. 2 ст. 38, подп. 2 п. 1 ст. 228 НКРФ; ст. 128
ГК РФ; Постановление ФАС ЦО от 30.01.2006 №А09-5519/05-21

25) подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.05.2005
№ 03-05-01-04/133; Постановление ФАС ЦО от 28.01.2005 №А68-27/14-04

26) подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ

27) ст. 358, п. 1 ст. 807
ГК РФ; ст. 208 НК РФ; Постановления ФАС МО от
16.06.2005 №КА-А40/4921-05; ФАС ПО от 07.04.2005 № А49-12911 /04-815А/16

28) п. 1 ст. 24, п. 28 ст. 217 НК РФ

29) п. 2 Письма ФНС России от 17.06.2008 №3-5-03/149®; Письмо Минфина России от 09.02.2007
№ 03-04-06-01/31; Постановления ФАС ВСО от 20.02.2008 № АЗЗ-11147/07-Ф02-374/08; ФАС ЦО от 15.08.2007 № А68-АП-115/13-06; ФАС МО от 12.04.2007 № КА-А40/2260-07; ФАС ЗСО от 09.03.2006 № Ф04-920/2006(20351-А70-7)

30) Письмо ФНС России от
17.11.2006 №04-2-02/688@; Постановление ФАС ВВО от 21.12.2006 № А38-443-17/118-2006

31) п. 1 ст. 24 НКРФ

32) раздел I Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006
№ САЭ-3-04/706@ (далее — Рекомендации)

33) раздел III Рекомендаций


Выплата доходов, не подлежащих налогообложению


Не представляются сведения и о доходах, не подлежащих налогообложению, в том числе28:
• о выданной материальной помощи, не превышающей 4000 руб. за год;
• о призах и подарках, общая стоимость которых не превышает 4000 руб. в расчете на каждое физическое лицо за год.
Так считают и контролирующие органы, и большинство судов29. Хотя раньше и налоговая служба, и некоторые суды придерживались другого мнения на этот счет, указывая, что даже о необлагаемых доходах налоговый агент обязан сообщатся.
Но если нет дохода, с которого нужно удерживать налог, то не может быть и налогового агента31.
Более того, указать сведения о необлагаемых доходах в справке по форме 2-НДФЛ просто невозможно, так как она составляется по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога32. Ставка налога при этом указывается в заголовке раздела 3 справки. В отношении же необлагаемых доходов ставки налога быть не может.
Также не получится указать эти доходы в п. 5.1 раздела 5 справки, потому что он заполняется путем суммирования тех доходов, которые отражены в разделе 3 справки 2-НДФЛзз.
Поэтому даже если физическое лицо в течение года получало от организации наравне с необлагаемыми доходами доходы, облагаемые НДФЛ, налог с которых удерживается налоговым агентом, то при подаче справки по форме 2-НДФЛ в инспекцию сведений о необлагаемых доходах в ней содержаться не будет.
Итак, можно не представлять в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ при выплате ДОХОДОВ:
• индивидуальным предпринимателям;
• нотариусам и адвокатам;
• лицам, самостоятельно исчисляющим и уплачивающим налог;
• лицам, получающим необлагаемые доходы.

журнал "Главная книга" № 05 2009


Н.Р. Неретина, юрист


Какие пособия выплачиваются иностранным работникам

Сегодня многие фирмы имеют в штате иностранцев. И часто бухгалтеры задаются вопросом: на какие социальные пособия могут претендовать такие работники? Обратимся за ответом к действующему законодательству.
Выплаты по «несчастному» страхованию
Иностранцы, работающие по трудовым договорам (естественно, если они трудоустроены легально), подлежат обязательному страхованию от производственного травматизма и профессиональных заболеваний1.
Причем статус иностранца (постоянно проживающий, временно проживающий, временно пребывающий) значения не имеет2.

Категории иностранных граждан?:
» временно пребывающий — въехавший на территорию РФ на основании визы или в безвизовом порядке и имеющий миграционную карту;
• временно проживающий — имеющий разрешение на временное проживание на территории РФ;
• постоянно проживающий — имеющий вид на жительство в РФ.


1) п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98
№ 125-ФЗ (далее — Закон №125-ФЗ); Письмо ФСС РФ от 06.02.2003 № 02-18/07-832

2) Письмо УФНС России по г. Москве от 10.11.2006 №21-18/668

3) ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 №115-ФЗ

4) подп. 1 п. 1 ст. 8 Закона №125-ФЗ

5) ст. 3, п. 1 ст. 7, ст. 9, п. 1 ст. 15 Закона №125-ФЗ;
ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 №; 255-ФЗ (далее — Закон №; 255-ФЗ)


Таким образом, если ваш иностранный работник получил производственную травму или профессиональное заболевание, вы должны выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой или профессиональным заболеванием4.
Это пособие выплачивается за весь период нахождения иностранца на больничном до момента его выздоровления либо установления стойкой утраты трудоспособности (частичной или полной) в размере 100% среднего заработка независимо от трудового стажа работника5. В дальнейшем вы засчитываете эти суммы в счет уплаты страховых взносов в ФСС6.
Такие выплаты вправе получать и те иностранцы, с которыми у организации заключены гражданско-правовые договоры, но при условии, что договором предусмотрена ваша обязанность по уплате взносов на данный вид социального страхования7.

6) п. 7 ст. 15, п. Зет. 22 Закона №125-ФЗ; пп. 5,10 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 03.2000 №184

7) п. 1 ст. 5 Закона №25-ФЗ


Выплаты по больничным

Ну а теперь рассмотрим вопрос о праве иностранных работников на пособие по временной нетрудоспособности, если ее наступление не связано с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями.

Взносы, уплачиваемые за работающих у вас временно пребывающих иностранцев, являются подарком ФСС, так как ваты по больничным этим работникам фонд не возмещает

ПРЕДУПРЕДИ РАБОТНИКА

Работник, который получил производственную травму или профессиональное заболевание, может подать заявление в отделение ФСС для получения единовременной и ежемесячной страховых выплат, а также на оплату дополнительных расходов, связанных с лечением, социальной и профессиональной реабилитацией8.

Право на получение обычных пособий по временной нетрудоспособности имеют постоянно и временно проживающие в РФ иностранные граждане, работающие по трудовым договорам9.
Получается, что иностранцам, которые работают в вашей организации по трудовому договору и имеют статус временно пребывающих, выплачивать пособие по временной нетрудоспособности не нужно, в том числе и за первые 2 дня нетрудоспособности, которые по закону оплачивает организация10. Тем не менее ЕСН с их зарплаты вы начисляете и уплачиваете полностью, в том числе и в ФСС. Если ваша организация все же выплатила иностранцу пособие, то уменьшить ЕСН (в части, подлежащей уплате в ФСС) на сумму пособия вы не имеете права11.

8) пп. 4, 7 ст. 15 Закона №125-ФЗ

9) ч. 1, 2 ст. 2 Закона № 255-ФЗ

10) ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ

11) п. 2 ст. 243 НК РФ

12) ч. 1, 2 ст. 2 Закона № 255-ФЗ; статьи 1,6 Федерального закона от 19.05.95 №81-ФЗ

13) ст. 255 ТК РФ

14) ст. 8 Договора между Российской Федерацией
и Республикой Беларусь... о25.12.98; статьи 3, 4, 5 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь... от 24.01.2006



Пособие по беременности и родам

Право на получение пособия по беременности и родам также зависит от статуса пребывания работника на территории России. Это пособие нужно выплачивать только постоянно и временно проживающим в России иностранным гражданам12. Если же ваша организация решит выплатить временно пребывающей на территории РФ иностранной гражданке пособие по беременности и родам, то сделать это можно только из собственных средств организации, так как ФСС возмещать эти расходы не будет. Однако имейте в виду, что отпуск по беременности и родам организация должна предоставить временно пребывающей иностранной гражданке на основании ее заявления13.

Пособия гражданам Белоруссии

Обратите внимание: все без исключения граждане Белоруссии, работающие на территории России по трудовым договорам, независимо от их статуса, являются застрахованными лицами и имеют равные с гражданами РФ права на социальное обеспечение14, в том числе и на получение пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.



журнал "Главная книга" № 06 2009



                         Т.С. Пименова, налоговый консультант
            Нюансы аренды недвижимости для арендатора

Какие нарушения в учете и оформлении арендных отношений могут привести к негативным налоговым последствиям

До утверждения и сдачи в налоговую годовой бухгалтерской отчетности многие организации проходят аудиторскую проверку. В представленном по результатам проверки отчете среди нарушений аудиторы могут указать, в частности, следующие:
• отсутствие акта приемапередачи арендованного имущества;
• неотражение арендованного имущества на забалансовом счете;
• отсутствие письменного соглашения о пролонгации договора аренды;
• отсутствие согласия собственника имущества на проведенные субарендатором с согласия арендатора неотделимые улучшения в арендованное имущество.
Эти нарушения не влияют на достоверность бухотчетности, однако аудиторы считают, что их, тем не менее, следует исправить.
Давайте посмотрим, могут ли эти нарушения повлечь негативные налоговые и административные последствия.
Если у вас нет акта приемапередачи объекта аренды, то возможны споры с арендодателем по поводу момента передачи арендованного имущества от одной стороны договора к другой и периода начисления арендной платы4.

1) ст. 655 ГК РФ

2) п. 1 ст. 252 НК РФ

3) Письмо Минфина России от 06.10.2008
№ 03-03-06/1/559

4) Постановления ФАС СЗО от 15.07.2004
№ А13-11581/03-12; ФАС УО от 09.10.2007 № Ф09-8194/07-С6


Отсутствует акт приема-передачи арендованного имущества

Действительно, передача имущества от арендодателя арендатору и обратно должна подтверждаться актом приема-передачи1. И аудиторы указывают, что отсутствие такого акта повлечет исключение налоговиками арендной платы из состава расходов для целей налогообложения прибыли (поскольку нет документального подтверждения расходов2), а также повлечет доначисление налога на прибыль, взыскание пени и штрафа. При этом они ссылаются на разъяснения Минфина3.
Однако в этих разъяснениях Минфин просто приводит примерный перечень документов, которыми подтверждаются расходы. А в налоговом законодательстве не говорится о том, что акт приема-передачи предмета аренды является единственным документом, который подтверждает расходы арендатора. Поэтому даже если такого акта нет, подтвердить расходы можно другими документами: договором аренды, счетом, платежным поручением на перечисление арендной платы и т. д.

ПРЕДУПРЕДИ ЮРИСТА
Если у вас нет акта приема-передачи объекта аренды, то возможны споры с арендодателем по поводу момента передачи арендованного имущества от одной стороны договора к другой и периода начисления арендной платы4.

Арендованное имущество не принято на забалансовый учет

В качестве последствий неотражения объекта аренды за балансом аудиторы указывают на возможность взыскания штрафов:
• в размере от 2000 до 3000 руб. — с должностных лиц организации за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (за искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%)5;
• в размере 5000 руб. — с организации за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения, то есть систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций6.
И в самом деле, законодательство о бухгалтерском учете обязывает учитывать арендованное имущество обособленно от собственного имущества? и вести его забалансовый учет8.

5) ст. 15.11 КоАП РФ

6) п. 1 ст. 120 НК РФ

7) п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»


Кроме того, информация об арендованных основных средствах должна быть отражена в бухгалтерском балансе по строке 910 «Арендованные основные средства» в течение того периода, в котором действует договор аренды9. Сведения о наличии на начало и конец отчетного периода, а также о движении арендованных основных средств в течение отчетного периода должны быть указаны в приложении к бухгалтерскому балансу10. При этом арендованные основные средства должны учитываться на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре на аренду11.
Таким образом, привлечение к ответственности за невыполнение этих требований в принципе возможно, хотя судебная практика по данному вопросу нам неизвестна.

Чтобы предотвратить неприятное удивление, лучше прислу шаться к советам аудиторов. Даже если найденные ими недочеты никак не влияют на расчет налогов


8) п. 14 Методических указаний по учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000
№ 94н

9) п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России
от 30.03.2001 № 26н

10) п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99
№ 43н; приложение к Приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н

11) Инструкция по применению Плана счетов

12) Постановление ФАС 3C0 от 08.09.2004 № Ф04-6301/2004 (А75-4445-14)

13) п. 1 ст. 252 НК РФ


Отметим, что имеется судебное решение по схожей ситуации. В этом деле суд указал на то, что стоимость имущества, которая должна быть отражена на забалансовом счете, не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом или расходом организации. Следовательно, неотражение стоимости арендованного имущества за балансом из-за отсутствия ее в договоре не приводит к грубому нарушению правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, а значит, применить ст. 120 НКРФ в этом случае нельзя12.

СОВЕТ

Мы советуем исправить эту ошибку, отразив стоимость имущества на забалансовом счете. К тому же сделать это не сложно.
Отметим, Гражданский кодекс не обязывает стороны указывать стоимость имущества, передаваемого в аренду. Поэтому оценки передаваемого имущества в договорах аренды, как правило, нет. В таких случаях примите имущество к учету по любой самостоятельно определенной стоимости.
Отсутствует письменное соглашение о пролонгации договора аренды

Аудиторы предупреждают, что при отсутствии такого соглашения налоговики могут не принять для целей налогообложения прибыли расходы в виде арендной платы13. А это влечет доначисление налога на прибыль, пени и штраф по ст. 122 Налогового кодекса.
Безусловно, документальное подтверждение расходов необходимо как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Но Гражданский кодекс прямо устанавливает, что если после прекращения срока действия договора аренды арендатор продолжает пользоваться арендуемыми помещениями без возражений арендодателя, то договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок14. Значит, отношения сторон в этом случае регулируются старым договором аренды, поскольку он пролонгируется. Он же документально подтверждает расходы.

ПРЕДУПРЕДИ ЮРИСТА
По истечении срока договора аренды лучше заключить договор на новый срок. Ведь пролонгированный договор считается заключенным на неопределенный срок, а значит, арендодатель вправе «попросить» арендатора освободить арендуемое помещение, предупредив его об этом всего за 3 месяца, что не всегда может быть выполнимо15.



Субарендатор произвел неотделимые улучшения без согласия собственника

14) ст. 610, п. 2 ст. 621 ГК РФ

15) п. 2 ст. 610 ГК РФ

16) п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НКРФ

17) п. 2 ст. 615 ГК РФ


Налоговый кодекс разрешает арендатору амортизировать произведенные им неотделимые улучшения арендованного имущества, только если они были сделаны с разрешения арендодателя, но последним не возмещается их стоимость16. Поэтому, по мнению аудиторов, в случае отсутствия письменного согласия собственника на проведение капитальных вложений (при наличии только согласия арендатора) субарендатор не сможет включить в состав расходов для целей налогообложения затраты на неотделимые улучшения. А вся проблема возникает лишь из-за того, что в договоре субаренды стороны именуются арендатором и субарендатором.
Но нельзя забывать, что к субаренде применяются те же правила, что и к аренде17. И, по сути, арендодателем для субарендатора является именно арендатор. Поэтому его согласия вполне достаточно для включения амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям в состав налоговых расходов. А вот отвечать перед собственником имущества за произведенные капитальные вложения в объект аренды будет уже арендатор.
Как видим, не все замечания аудиторов, касающиеся учета арендованного имущества, могут привести к негативным налоговым последствиям. Но некоторые из рассмотренных «нарушений» могут привести для арендатора к возникновению гражданско-правовых рисков, которые тоже нежелательны.


журнал "Главная книга" № 07 2009


СВ. Никитина, налоговый консультант
Как учесть входной НДС и расходы в бухгалтерском и налоговом учете при отсутствии выручки

Многие предприятия сейчас вынуждены приостанавливать свою деятельность, но при этом они попрежнему несут расходы, и от этого никуда не деться. Это расходы по аренде, коммунальным платежам, услугам связи, амортизационным отчислениям, заработной плате и др. Вот и выходит, что у организации в каком-либо периоде нет выручки, но есть расходы и входной НДС. Рассмотрим, как организации следует учитывать эти суммы в такой ситуации.

1) ст. 166, п. 1 ст. 171 НК РФ

2) Письма Минфина России от 02.09.2008 № 07-05-06/191,
от 05.06.2008 № 03-07-08/142; Письмо УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 №19-11/106815

3) Постановления ФАС МО от 21.08.2007 № КА-А40/6763-07,
от 14.11.2008 № КА-А40/10664-08; ФАС УО от 19.07.2007 № Ф09-5476/07-С2; ФАС СКО от 18.03.2008 № Ф08-1001/08-417А

4) Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008
№ 09АП-15622/2008-АК; Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2007 № 17АП-3945/07-АК


Несмотря на то что вы приостановили деятельность, у вашей организации остаются «покупки» в виде постоянных платежей. А значит, нужно вести учет расходов и входного НДС

5) Постановление ФАС ДВО от 10.12.2008 № Ф03-4904/2008

6) п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 93, п. 1 ст. 176 НК РФ

7) п. 2 ст. 93 НК РФ

8) Постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 № 10807/05; ФАС МО
от 26.06.2008 № КА-А40/5396-08; ФАС ДВО от 26.09.2008 № Ф03-А73/08-2/3576

9) п. 28 ст. 217 НК РФ

10) п. 2 ст. 170 НК РФ

11) п. 1 ст. 252 НК РФ; Постановление
ФАС ЗСО от 13.10.2008 № Ф04-6232/2008(13382-А75-40)

12) Письмо Минфина России от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821

13) п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НКРФ

14) Постановление ФАС МО от 27.08.2008
№ КА-А41/6723-08

НДС


Для начала давайте посмотрим, какой позиции по этому вопросу придерживаются контролирующие органы. Известно, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного с налоговой базы по итогам квартала, на налоговые вычеты1. И налоговики, и Минфин России трактуют эту норму так: для того чтобы применить вычет, должна быть сумма, из которой его надо вычитать. Если же нет реализации, то вычитать входной НДС не из чего. Следовательно, чтобы у организации появилось право на налоговый вычет, надо дождаться, когда произойдет реализация2.
Однако если для вас вычет принципиален именно в текущем периоде (например, большая сумма входного налога или есть недоимка по прошлому периоду), то можно смело спорить с налоговиками. По мнению судей, налоговое законодательство не запрещает применение вычетов в тех периодах, когда не был начислен налог с реализации. При отсутствии у налогоплательщика в каком-либо квартале объекта налогообложения исчисленная сумма налога равна нулю, а так как сумма налоговых вычетов превышает начисленный налог, то разница должна быть возмещена в полном объеме4. И если у налоговой инспекции нет других — законных — претензий, она не вправе отказать в возмещении НДС5.
Однако не забывайте, что в рассмотренной ситуации налоговая инспекция неизбежно затребует у вас документы, подтверждающие вычеты по НДС6. А это значит, что придется делать копии всех входящих счетов-фактур и других первичных документов, подтверждающих приобретение товаров (работ, услуг), и представлять их в налоговую7.
Если вы не хотите спорить с налоговиками относительно права на вычет и готовы подождать, то вычет лучше заявить в следующих периодах, то есть тогда, когда у вас будет начислен НДС с реализации. Ведь Налоговым кодексом не предусмотрено, что налогоплательщик может воспользоваться правом на налоговые вычеты лишь в том налоговом периоде, в котором выполнены все обязательные условия для вычета. И суды не возражают против того, что вычет можно заявить и позднее, чем на него возникло право, поскольку более поздний вычет не приводит к каким-либо потерям для бюджета8.
Есть еще один способ решения проблемы — показать какую-либо реализацию в текущем квартале. Тогда можно будет без спора с контролирующими органами заявить вычет. Причем реализация может быть любой: либо копеечной продажей на сторону, либо безвозмездной передачей. Например, можно подарить что-либо своему сотруднику. Правда, в последнем случае подарок лучше сделать недорогой, не более 4000 руб., чтобы не удерживать с работника НДФЛ9.
И еще. Если у вас появится соблазн вместо вычета включить входной НДС в стоимость товаров (работ, услуг), то имейте в виду, что этого делать нельзя. Ведь включение НДС в состав расходов возможно только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом10, а отсутствие налогооблагаемых оборотов в налоговом периоде к ним не относится. Поэтому это приведет к завышению расходов и, соответственно, к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

Налог на прибыль


Что касается налога на прибыль, то отсутствие выручки в каком-либо отчетном (налоговом) периоде не является основанием для исключения расходов, понесенных в этом же периоде, из расчета налогооблагаемой прибыли. Основным условием признания расходов для целей налогообложения является то, что расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода11. С тем, что Налоговый кодекс не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет, согласен и Минфин России12.
Однако не забудьте, что не на все понесенные расходы вы можете сразу увеличить сумму убытка при отсутствии выручки. Ведь прямые расходы учитываются в налоговом учете только по мере реализации товаров (работ), в стоимости которых они учтены. А в расходы текущего налогового (отчетного) периода включаются только косвенные расходы на производство и реализацию, а также внереализационные расходы13. Поэтому при отсутствии выручки смело учитывайте при определении налоговой базы, увеличивая убыток за текущий период, косвенные и внереализационные расходы14. Если же помимо косвенных и внереализационных у вас были и другие расходы, относящиеся к прямым, то их вы обязаны копить в составе незавершенки до того момента, когда у вас появятся доходы от реализации.

Если в вашей кассе нет выручки, это еще не повод в налоговом учете замораживать все свои расходы

Бухгалтерский учет

15) ПП. 17,18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н
16) п. 19 ПБУ 10/99
17) утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н


МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ
"Прочитали, что при отсутствии выручки советуют использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Но мы считаем, что нынешнее не-бесплатное «безделье» не имеет отношения к доходам от будущей деятельности и счет 97 нельзя использовать произвольно, чтобы временно «приткнуть» какие-то затраты. Расходы будущих периодов должны иметь как минимум временную связь с моментом их признания, не говоря уж об их экономической мотивированности" .
Мария Александровна,
бухгалтер, г. Сергиев Посад



В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от намерения получить выручку или прочие доходы15. Поэтому все расходы, которые были понесены организацией, учитываются в общем порядке. При этом в отчете о прибылях и убытках строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» при отсутствии выручки не заполняется16. Ведь те затраты, которые, скорее всего, в налоговом учете учитываются как прямые расходы, в бухгалтерском учете будут формировать незавершенное производство. В отчете о прибылях и убытках за текущий отчетный период будут заполняться строки «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Прочие расходы», а также «Проценты к уплате» при наличии перечисленных расходов.
Но есть и иная точка зрения на учет расходов при отсутствии выручки: все расходы надо собирать на счете 97 «Расходы будущих периодов». В этом случае требования законодательства никак не нарушаются, а баланс выглядит безубыточным. Однако, если организация применяет
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»17, ей придется отражать в бухгалтерском учете временные разницы, возникающие из-за различий между налоговым и бухгалтерским учетом.
Таким образом, вам следует закрепить в учетной политике, как именно вы будете отражать расходы в ситуации, когда выручка отсутствует.
Итак, если у вас нет выручки, ведите учет в обычном порядке. Но не забудьте, что вам надо принять два принципиальных решения: когда заявлять налоговый вычет по НДС (в текущем периоде, но с проблемами, или в следующем периоде, но уже без проблем) и как вести бухгалтерский учет затрат (с использованием счета 97 или без него).




журнал "Главная книга" № 08 2009

Н.Г. Мишина, налоговый консультант

Когда нет надежды вернуть долг

Списываем долг контрагента-банкрота в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли

Давайте посмотрим, что нужно делать бухгалтеру, если стало известно, что должник организации обанкротился, когда и как списывать дебиторскую задолженность. И сразу скажем, если вы узнали, что ваш должник — банкрот (к примеру, из публикации в газете «Коммерсантъ»), то немедленно сообщите об этом своему юристу или руководителю. Возможно, ваша организация еще не успела предъявить свои требования к должнику для включения долга в реестр кредиторов1.

1) ст. 16, п. 1 ст. 71 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ
«О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон № 127-ФЗ)

2) п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России
от 06.05.99 № ЗЗн

3)статьи 131,134 Закона № 127-ФЗ

4) п. 1 ст. 149 Закона № 127-ФЗ

5) форма № 2, утв. Приказом Минфина России
от 22.07.2003 № 67н

6) п. 3 ст. 149 Закона № 127-ФЗ

7) п. 2 ст. 266 НК РФ

8) п. 3 ст. 149 Закона № 127-ФЗ; Письмо Минфина России
от 25.11.2008 №03-03-06/2/158



Бухгалтерский учет

Здесь вы можете списать эту задолженность с баланса в любой момент, как только у вас появилась уверенность в том, что контрагент вам однозначно не заплатит2. К примеру, если вы узнали, что имущества должника, составляющего конкурсную массу, недостаточно даже для удовлетворения требований первых двух очередейз.
Последний срок, когда долг банкрота должен быть списан с баланса, — это дата вынесения арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника4. Списание долга банкрота в более позднем периоде приведет к искажению бухгалтерской отчетности, ведь она будет недостоверной.
Сумма задолженности банкрота списывается в прочие расходы вместе с НДС проводкой по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счетов расчетов: 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При составлении бухгалтерской отчетности за период, в котором списан долг, сумму долга необходимо отразить в отчете о прибылях и убытках в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» по строке «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»5.
Только не забывайте, что списанную задолженность нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» вплоть до момента ликвидации должника.
Другой вариант — как только вы узнали о том, что в отношении вашего должника возбуждено производство по делу о банкротстве, можно создать в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам под эту задолженность.

Налоговый учет

Сразу скажем, что до момента вынесения арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства6 задолженность должника для целей налогообложения прибыли не может быть признана безнадежной7. Зато на этот момент долг становится безнадежным, так как это определение является основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника8.
Вместе с тем большинство разъяснений Минфина и налоговых органов сводятся к тому, что основанием для признания долга безнадежным является лишь один документ — выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая факт ликвидации
должника9. Поэтому если временной разрыв между вынесением определения о завершении конкурсного производства и внесением в ЕГРЮЛ записи о ликвидации небольшой, то лучше не рискуйте и списывайте долг в периоде ликвидации должника.
Обратите внимание и на такой момент. Если вы спишете долг в более поздние сроки, то велика вероятность споров с налоговыми органами, несмотря на то что вы не занизили налоговую базу по налогу на прибыль прошлых периодов, а завысили. В случае возникновения у налоговиков претензий вы можете попытаться оспорить их в суде. Многие суды встают на сторону налогоплательщиков10. Но учитывая, что есть и противоположные решения11, лучше подать уточненку по налогу на прибыль за тот период, когда долг реально должен был быть признан безнадежным.

Будьте внимательны при выборе партнера. Возможно, все разговоры о его финансовой устойчивости — только сказки

9) п. 20 Постановления Правительства РФ от 19.06.2002 № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц»; Письма Минфина России от 17.03.2009
№ 03-03-06/1/149, от 15.02.2007 № 03-03-06/1/98; Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 №20-12/83837

10) Постановления
ФАС Московского округа
от 07.10.2008
№КА-А40/8215-08;
ФАС Уральского округа
от 24.09.2008
№ Ф09-6808/08-СЗ;
ФАС Центрального округа
от 25.08.2008
№ А68-АП-47/12-06-
2810/06-114/12

11) Постановления
ФАС Московского округа
от 12.01.2009
№КА-А40/12718-08,
от 05.11.2008
Nb КА-А40/10237-08,
от 21.08.2006
№ КА-А40/7100-06-Б;
ФАС Западно-Сибирского
округа от 30.09.2008
№ Ф04-5919/2008(12543-
АОЗ-26)

12) пп. 1,3, 4 ст. 266 НК РФ

13) подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ


Кстати, в налоговом учете тоже можно создать резерв по сомнительным долгам по задолженности банкрота, но только если она, во-первых, связана с реализацией товаров (работ, услуг), а во-вторых, прошло не менее 45 дней со дня установленного договором срока платежа12. В этом случае в резерв можно включить:
при просрочке от 45 до 90 дней — 50% долга;
при просрочке более 90 дней — всю сумму долга.
Поэтому если вы создадите такой резерв, то, даже если вы ничего не получите с должника и он будет ликвидирован, все ваши убытки уже будут учтены в расходах.
В целях налогообложения прибыли сумма безнадежного долга включается в состав внереализационных расходов1^. Причем списать во внереализационный расход всю сумму долга организации-банкрота можно, даже если вы не заявляли свои требования и не были включены в реестр кредиторов или задолженность была включена в реестр не в полном объеме.
Документальное оформление
Для обоснования списания задолженности вам необходимы следующие документы:
определение суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника или выписка из ЕГРЮЛ (если вы не хотите иметь претензий со стороны налоговиков при проверке);
приказ (распоряжение) руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Таким образом, если ваш должник оказался банкротом, скорее всего, с долгом можно попрощаться. Однако уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за счет включения безнадежного долга в расходы (если резерв сомнительных долгов не создавался) вы сможете только после ликвидации должника.

журнал "Главная книга" № 09 2009

Е.Ю. Забрамная, юрист, к. ю. н.
Уменьшаем зарплату работникам

Как изменить зарплату работникам и правильно это оформить

В сложной экономической ситуации многие компании пытаются всячески отимизировать свои затраты, в том числе и расходы на персонал. Один из вариантов такой оптимизации - уменьшение зарплаты работникам.
однако сделать это можно только в определенных случаях и с соблюдением установленной трудовым законодательством процедуры. Давайте посмотрим,что это за ситуации и как оформляются такие нововведения.

Меняем общую систему оплаты труда

Система оплаты труда — это размеры тарифных ставок, окладов(должност-ных окладов),доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях отклоняющихся от нориальных,системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования1.

Следует учитывать, что работодатель может предложить работнику не произвольые условия оплаты, а только те, которые не хуже «общей» системы оплаты труда, действующей в организации1. Эта система может быть установлена коллективным договором, социально-партнерским соглашением или локальным нормативным актом работодателя (например, положением об оплате труда)1.
На практике распространено мнение о том, что если в организации применяется «простая» система оплаты труда (например, окладная без каких-то премий и прочих выплат), то положение об оплате труда можно не принимать. Достаточно штатного расписания по форме № Т-32.
Однако штатное расписание — не локальный нормативный акт, а всего лишь организационно-распорядительный документ, входящий в состав первичной документации по учету труда и его оплаты3. Поэтому если на вашу организацию не распространяется какое-либо социально-партнерское соглашение, закрепляющее систему оп-латы труда для ваших работников (например, отраслевое), и у вас нет коллективного договора, то вам нужно принять локальный акт об оплате труда.
Если общие условия оплаты труда работников закреплены в таком локаль-ном акте (например, в положении об оплате труда), то перед тем, как вносить изменения в трудовые договоры, может быть, вам придется вносить изменения в этот акт. Это необходимо, в частности, если положением установлены конкретные размеры оплаты труда. Например, если в положении были закреплены конкретные размеры компенсации за разъездной характер работы, которые нужно изменить. А вот если по положению зарплата работников состоит из оклада и премии до 40% от оклада, а вы принимаете решение платить премию до 20%, менять положение не требуется.
Работодатель должен внести изменения в локальный акт4:
<или> самостоятельно (при отсутствии представительного органа работников);
<или> с учетом мнения представительного органа работников либо по согласованию с ним, если обязанность согласования предусмотрена коллективным договором.
Если же размеры и другие конкретные условия оплаты труда работников закреплены в коллективном договоре,то для того, чтобы их изменить, сначала потребуется изменить коллективный договор. Иначе индивидуальные условия оплаты труда работников уже не будут соответствовать «общей» системе, предусмотренной коллективным договором6.
А поменять коллективный договор можно только по согласованию с представительным органом работников и только7:
<или> в том же порядке, в каком он заключался;
<или> в порядке, определенном в самом коллективном договоре.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ источников
ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна
Заместитель начальника Управления надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде Федеральной службы по труду и занятости

"Для изменения условий трудового договора об оплате труда придется менять установленную в организации систему оплаты труда,локальные нормативные акты. Потому что согласно ч. 5 ст. 135 ТК РФ условия оплаты труда, определенные трудовым договором,не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. О таких изменениях нужно предупреждать работника не позднее чем за 2 месяца ".

Если конкретные размеры окладов в коллективном договоре не закреплены и с изменением окладов «общая» система оплаты труда не меняется, то вносить изменения в коллективный договор не нужно.

Первый вариант: договариваемся с работниками


Этот вариант применяется, когда условия труда работников не изменились, но работодатель по каким-либо причинам (например, цены на сырье растут, а на производимую продукцию падают) не в состоянии платить работникам такую же зарплату, как и раньше. К тому же рыночная цена труда в последнее время уменьшается, и если принимать на работу новых работников на аналогичные должности, то их зарплата будет меньше. И тогда первое, что приходит на ум, — договориться с работниками об уменьшении размера их зарплаты. Ведь размер зарплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора8, а значит, его в любой момент можно изменить также по соглашению9.
Однако при проверке трудинспектор может посчитать заключение такого дополнительного соглашения нарушением трудового законодательства.

6) ст. 135 ТКРФ

7) статьи 42, 44 ТК РФ

8) статьи 56, 57 ТК РФ

9) ст. 72 ТК РФ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ источников
"Просто заключить дополнительное соглашение об уменьшении заработной платы с работником, у которого не меняется ни продолжительность работы, ни объем нагрузки, нельзя. Дело в том, что изменение условий трудового договора о размере зарплаты без проведения специальных процедур, предусмотренных ст. 74 Трудового кодекса РФ, не допускается. Если же работодатель без выполнения требований трудового законодательства заключил с работником дополнительное соглашение, вносящее изменение в трудовой договор, то такое соглашение признается недействительным" .
ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна
Федеральная служба по труду и занятости


В этом случае трудинспектор может10:
выдать предписание об устранении нарушений;
наложить штраф за нарушения трудового законодательства:
— на организацию — в размере от 30 ООО до 50 ООО руб.;
— на руководителя организации или индивидуального предпринимателя — в размере от 1000 до 5000 руб.
Это требование и штраф можно попытаться оспорить, приведя следующие аргументы:
трудовое законодательство не устанавливает конкретного размера зарплаты работников. Единственное требование, которое предъявляет ТК РФ к уровню зарплаты, — он не должен быть ниже МРОТ11, а при заключении дополнительных соглашений об уменьшении зарплаты это требование не нарушается;
сохранение зарплаты работников на прежнем уровне может привести к банкротству работодателя, в то время как уменьшение зарплаты позволяет сохранить рабочие места. Хорошо бы эти аргументы подтвердить расчетами и бизнес-планами.
К тому же надо учитывать, что вероятность посещения организации трудин-спекцией невелика, потому что она в связи с большой загруженностью сейчас работает только по жалобам. А сами работники, которым сократили зарплату, на это обычно не жалуются по понятным причинам: лучше получать меньше, чем вообще лишиться работы.
Рассмотрим еще одну ситуацию. Работодатели нередко меняют систему оплаты, разбивая зарплату работников на две составляющие: постоянную (оклад) и переменную (премия) части. Ведь премия может выплачиваться, а может и не выплачиваться (если работник ее не заработал). Соответственно, размер гарантированного заработка при уменьшении постоянной (тарифной) части зарплаты уменьшается. Поэтому такой вариант также может вызвать претензии трудин-спекции.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ источников

"Просто уменьшить работнику, продолжающему трудиться так же, как и прежде, оклад, в том числе путем его разбивки на оклад и премию, даже с согласия работника нельзя. Основанием для изменения определенных условий трудового договора может служить изменение организационных или технологических условий труда, при которых нельзя сохранить определенные сторонами условия трудового договора. Отсутствие у работодателя денег не является основанием для уменьшения заработной платы" .
ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна
Федеральная служба по труду и занятости


Когда положением об оплате труда и трудовыми договорами предусмотрено, что зарплата и так состоит из постоянной и переменной частей, то работодатели зачастую просто перестают платить работникам премии, ничего не меняя в условиях трудового договора. Невыплата премии объясняется тем, что работник не соответствует условиям (показателям) премирования. Такой вариант вполне законен, даже если недостижение работником показателей, необходимых для премирования, произошло по независящим от него причинам. Например, работник не смог выполнить плановые показатели из-за того, что работодатель не получил своевременно сырье от контрагента. Важно лишь, чтобы эти показатели и условия премирования были четко прописаны в положении об оплате труда.
При этом невыплату премии в такой ситуации нельзя считать изменением условия трудового договора работника о зарплате. Ведь выплата премии как была предусмотрена, так и осталась. Другое дело, что оснований для ее выплаты у работодателя в такой ситуации нет.

10) статьи 5.27, 23.12 КоАП РФ; подп. 5.1.1, 5.5.2 Положения о службе по труду
и занятости, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 324

11) статьи 133,133.1 ТК РФ


Обосновать уменьшение окладов изменениями организаци онных или технологических условий труда так же непросто, как покорить пик Коммунизма
12) ст. 74 ТК РФ

13) п. 21 Постановления Пленума Верховного суда РФ ОТ 17.03.2004 №2

14) ст. 74 ТК РФ; п. 21 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 №2

15) п. 7 ч. 1 ст. 77 ТКРФ


Второй вариант: меняем организационные или технологические условия труда

Если вариант «договориться с работниками об уменьшении зарплаты» для работодателя невозможен, то можно пойти по более сложному пути — попробовать увязать уменьшение зарплаты работников с изменениями организационных или технологических условий труда. Такой вариант не вызовет претензий со стороны

проверяющих, поскольку он прямо предусмотрен трудовым законодательством12. Однако применить этот вариант в условиях финансового кризиса проблематично. Ведь для его применения необходимы следующие условия12:

• в организации меняются организационные или технологические условия труда13. Например, работодатель приобретает новое оборудование, на обслуживание которого требуется меньше трудозатрат;

• при таких нововведениях сохранить прежние условия оплаты труда работников невозможно;

• эти изменения не должны ухудшать положение работников по сравнению с коллективным договором и социально-партнерскими соглашениями.

Отметим, что отнести к изменениям организационных или технологических условий труда подорожание сырья, энергоносителей, снижение цен на производимую продукцию или уменьшение сбыта, исходя из формулировки ст. 74 ТК РФ, не представляется возможным. А менять технологию или внедрять новую технику в условиях экономических трудностей для работодателя проблематично. Что касается структурной реорганизации производства, то речь идет, как правило, о ликвидации неэффективных подразделений, объединении разных отделов. А это обычно вызывает необходимость сокращения персонала, а не изменения размера зарплаты работников.

Кроме того, изменяя организационные или технологические условия труда, работодатель должен соблюсти определенную процедуру12.

▼ ШАГ 1. Не позднее чем за 2 месяца до введения таких изменений письменно предупредить о них под роспись каждого работника, которого они коснутся.

Для этого за подписью руководителя организации оформляется письменное уведомление в двух экземплярах, один из которых передается работнику, а второй (с подписью работника об ознакомлении и с указанием даты) остается у работодателя. Не забудьте также указать в уведомлении причины, по которым меняется условие трудового договора работника об оплате труда (то есть какие конкретно изменения организационных или технологических условий труда вызвали необходимость изменить условия трудового договора) К

▼ ШАГ 2. При несогласии работника продолжить через 2 месяца работу с новой оплатой труда ему нужно письменно предложить перевод на другую работу.

Речь идет о любой работе, которую он может выполнять с учетом состояния здоровья, — как о вакантной должности (работе), соответствующей его квалификации, так и о вакантной нижестоящей должности (нижеоплачиваемой работе).

ПРЕДУПРЕДИ РУКОВОДИТЕЛЯ
Работники, которые не согласились на изменение условий трудового договора и были в связи с этим уволены15, могут обратиться в суд. Тогда именно работодателю придется в суде доказывать, что в организации реально поменялись организационные или технологические условия труда и пересмотр условий трудового договора работника — следствие таких изменений16. Если он не сможет это доказать, то суд восстановит работника на прежней работе и заставит работодателя еще и оплатить ему весь период вынужденного прогула17.

16) п. 21 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 №2

17) ст. 394 ТК РФ; Определение Верховного суда РФ от 31.10.2008 № 25-В08-9

18) утв. Постановлением Госкомстата России
от 05.01.2004 №1

19) ст. 74, п. 7 ч. 1 ст. 77, статьи 178,139 ТК РФ; Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922

20) ст. 178 ТК РФ

21) статьи 22, 68 ТК РФ

22) ст. 74 ТК РФ

23) п. 2 ч. 1 ст. 81, статьи 82,178—180 ТК РФ
 ▼ШАГ 3.Если работник согласен на перевод, нужно оформить дополнительное соглашение к трудовому договору
(в некоторых случаях такое соглашение изменит большинство условий ранее заключенного трудового договора). На основании дополнительного соглашения издается приказ (распоряжение) о переводе на другую работу по форме № Т-518.
Если же работник возражает и против продолжения работы с новой зарплатой, и против перевода (либо если у вас нет вакансий, которые ему можно было бы предложить), то трудовой договор с работником прекращается. Причем в день увольнения помимо обычного расчета с работником (по зарплате и отпускам) ему нужно выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка19.
Может случиться так, что работник, предупрежденный о вводимых через 2 месяца изменениях, откажется как от продолжения работы в новых условиях, так и от перевода прямо в день уведомления и потребует прекратить с ним трудовой договор. В такой ситуации «задерживать» работника нельзя. Также неправильно требовать от работника подачи заявления об увольнении по собственному желанию. Ведь в этом случае работник не получит выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка20. Поэтому правильно в такой ситуации взять с работника заявление о его желании прекратить трудовые отношения до истечения двухмесячного срока (то есть до введения изменений в оплате труда) и расторгнуть трудовой договор именно в связи с отказом от продолжения работы по причине изменения его условий с выплатой выходного пособия15.
▼ ШАГ 4. Оформить изменения трудовых договоров работников, согласившихся продолжить работу через 2 месяца с новой оплатой труда. Для этого письменно изложите новые условия оплаты труда работника, оформив их дополнительным соглашением к трудовому договору. Если при этом в трудовом договоре указываются только оклад (тарифная ставка), а в части остальных выплат (доплат, надбавок, премий) делается отсылка к локальному акту, то не забудьте ознакомить с ним работника под роспись21.
главная
книга

О том, как ввести неполное рабочее время по инициативе работодателя, читайте в (Гк, 2009, №3, с. 41, а о том, как сократить численность или штат работников, читайте в Гк, 2009, №1,с. 51.
                                                                  
                                                                                              * * *
Как видно, сэкономить путем уменьшения зарплаты работникам не так просто, как иногда кажется. Для того чтобы экономия на зарплате была законной, работодателю нужно заручиться вескими основаниями для таких изменений и соблюсти определенную процедуру их введения.
Если же у вас не получилось ни договориться с работниками, ни изменить организационные или технологические условия труда, то в целях уменьшения расходов на персонал вы можете в зависимости от ситуации:
<или> ввести неполное рабочее время22;
<или> сократить персонал23.


журнал "Главная книга" № 10 2009



Н.Г. Мишина, налоговый консультант
Можно ли включить сомнительную дебиторку в резерв при наличии кредиторки по тому же контрагенту
Вполне может получиться так, что не расплатившийся с вами должник оказался одновременно и вашим кредитором. Как тогда включить дебиторскую задолженность в резерв сомнительных долгов для целей налогообложения прибыли?
СИТУАЦИЯ! Если можно сделать зачет, то надо руководствоваться следующим. Согласно гражданскому законодательству обязательство (кредиторская задолженность) может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования (дебиторской задолженностью) в любой момент на основании заявления одной стороны при условии, что срок исполнения требования наступил1. Именно поэтому контролирующие органы делают вывод о том, что дебиторская задолженность контрагента, являющегося одновременно и вашим кредитором, не включается в резерв сомнительных долгов. Ведь в этом случае расход не является экономически обоснованным2. По их мнению, в резерв сомнительных долгов можно включить только положительную разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью одного контрагента.
В то же время гл. 25 НК РФ не запрещает создавать резерв по такой задолженности, если она отвечает признакам сомнительного долгаз. К тому же прекращение обязательства зачетом является правом, а не обязанностью сторон договора. Пока нет заявления стороны о зачете, нет и зачета. Соответственно, в резерв можно включить всю сумму дебиторской задолженности. Но если вы так поступите, то без спора с налоговиками не обойтись. Тем более будут претензии, если вы и ваш контрагент — взаимозависимые лица. Тогда даже суд может вас не поддержать4

1) ст. 410 ОГК РФ

2) п. 1 ст. 252 НК РФ

3) п. 1 ст. 266 НК РФ

4) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2008
№ Ф04-6065/2008 (12945-А67-40)

5) ст. 411 ГК РФ

6) п. 1 ст. 63, п. 1 ст. 81, п. 4 ст. 134, п. 8 ст. 142 Федерального закона
от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

7) п. 2 ст. 90, п. 2 ст. 99 ГК РФ


СИТУАЦИЯ 2. Но может так получиться, что зачет в принципе недопустим. Тогда на всю сумму дебиторской задолженности однозначно можно будет создать резерв по сомнительным долгам независимо от наличия кредиторской задолженности по тому же контрагенту. Это возможно, в частности, когда:
<или> встречные требования не являются однородными. Отметим, что условие однородности ОТНОСИТСЯ:
к предмету требований (деньги, услуги или товары). Например, обязательства по возврату денег и отгрузке товара неоднородны;
к валюте расчетов (если требования выражены в разной валюте, они неоднородны);
<или> зачет прямо запрещен договором5;
<или> суд возбудил дело о банкротстве вашего контрагента и прекращение обязательств зачетом нарушает очередность удовлетворения требований кредиторов6;
<или> ваша кредиторская задолженность связана с оплатой вклада в уставный капитал этого контрагента?.
Итак, если зачет с вашим контрагентом возможен, то вы принимаете решение, будете ли вы включать дебиторскую задолженность в резерв полностью (тем самым провоцируя спор с налоговиками в случае проверки) или создадите резерв на разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью и будете спать спокойно.

Н.Г. Мишина, налоговый консультант
Банковская гарантия — это обязательство банка (гаранта), выдаваемое по просьбе организации (принципала), уплатить кредитору этой организации в соответствии с условиями гарантии определенную денежную сумму по представлении кредитором письменного требования об ее уплате3. В настоящее время вознаграждение за выдачу банковской гарантии составляет в среднем от 0,3 до 0,6% от цены обеспечиваемого обязательства.

1) п. 2 ст. 369 ГК РФ

2) Письмо Минфина России от 16.01.2008
№ 03-03-06/1/7

3) ст. 368 ГК РФ

4) п. 1 ст. 807 ГК РФ; п. 1 ст. 269, п. 1 ст. 11 НКРФ

5) п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 369 ГК РФ

6) п. 1 ст. 809 ГК РФ; п. 3 ст. 43, подп. 2 п. 1 ст. 265 НКРФ

7) подп. 25 п. 1 ст. 264 НКРФ

8) подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ


Как учесть вознаграждение за выдачу банковской гарантии для целей налогообложения прибыли
В последнее время многие поставщики и заимодавцы (кредиторы) для подстраховки требуют от своих покупателей и заемщиков (должников) предоставления банковской гарантии. За выдачу гарантии должнику придется уплатить банку комиссию (вознаграждение)1, устанавливаемую, как правило, в процентах от суммы, на которую выдана гарантия. Минфин России приравнивает такое вознаграждение к процентам по долговым обязательствам2. Поэтому он предлагает учитывать его в расходах для целей налогообложения прибыли с учетом ограничений, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ, а именно:
<или> в размере, не отклоняющемся более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
<или> не более ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, по обязательствам в рублях и не более 22% по обязательствам в иностранной валюте.
Посмотрим, правомерна ли такая позиция. Во-первых, отношения между организацией и банком по договору о предоставлении банковской гарантии не являются долговым обязательством с позиции как гражданского законодательства, так и налогового4 Ведь банк не передает в собственность организации деньги на условиях их возврата по истечении определенного срока. Во-вторых, банковская гарантия относится к способам обеспечения исполнения обязательств5 При этом вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии уплачивается независимо от того, уплатит ли банк кредитору организации сумму, на которую выдана гарантия1.
Следовательно, рассматриваемое вознаграждение не может признаваться процентами, уплачиваемыми банку за пользование заемными деньгами6. А значит, оно может в полном объеме (без каких-либо ограничений) учитываться:
<или> в прочих расходах, если под выданное обеспечение приобреталось какое-либо имущество7;
<или> во внереализационных расходах в остальных случаях8.
Нельзя забывать, что если организация не будет следовать разъяснениям Минфина России, то это может привести к спору с налоговиками, разрешать который придется, скорее всего, уже в суде.

Налог, уплаченный по решению, = налог взысканный
Сумма, уплаченная налогоплательщиком на основании решения налогового органа, впоследствии признанного недействительным, является излишне взысканным налогом1.
Суд не принял во внимание довод налогового органа о том, что налог является добровольно уплаченным, так как требования об уплате налога были получены налогоплательщиком после уплаты спорных сумм и в платежных поручениях на перечисление налога отсутствовала ссылка на эти требования.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.03.2009 № АЗЗ-10307/08-Ф02-515/09, АЗЗ-10307/08-Ф02-1103/09, АЗЗ-10307/08-Ф02-1104/09


Несмотря на то что Президиум ВАС РФ и Конституционный суд РФ давно указали, что перечисление денег во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольная уплата налога, количество аналогичных споров с налоговыми органами не уменьшается. Однако ФАСУральского округа (3 решения), ФАС Московского округа (3 решения), ФАС Северо-Западного округа (2 решения) по-прежнему встают на защиту прав налогоплательщиков.

1) Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 №13592/04; п. 2.5 Определения Конституционного суда РФ от 27.12.2005 № 503-0

Не снял машину с учета — плати транспортный налог
Организация, списавшая транспортное средство с баланса, но не снявшая его с учета в органах Госавтоинспекции, обязана уплачивать транспортный налог.
Суд указал, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у организации2.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.03.2009 № АЗЗ-13239/07-Ф02-871/09, АЗЗ-13239/07-Ф02-875/09

Минфин России3 придерживается такой же позиции.
Эту точку зрения поддерживают ФАС Северо-Западного округа (2 решения) и ФАС Уральского округа.
В то же время, по мнению ФАС Поволжского округа, ФАС Волго-Вятского округа и ФАС Уральского округа, неснятие с учета транспортного средства при его фактическом отсутствии не является основанием для уплаты налога.


2) ст. 357, п. 1 ст. 358
НК РФ; п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.94 № 938

3) Письмо Минфина России от 01.04.2008 № 03-05-05-04/05

4) статьи 69, 70, 71 НК РФ



Повторное требование вне закона!
Если налоговый орган исправляет первоначально выставленное требование на основании судебного решения, признающего требование недействительным в части, то исправленное требование не может считаться уточненным, а является повторным и недействительным4.
Суд отметил, что уточнение требования допускается только в случае изменения обязанностей по уплате налогов и сборов вследствие изменения законодательства5.

Постановление
ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2009 № ФОЗ-905/2009

5) п. 6 ст. 1, п. 1 ст. 44, ст. 71 НК РФ

6) Письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-02-07/1-191


Минфин России также считает, что налоговый орган не должен направлять налогоплательщику уточненное требование в такой ситуации6.

ФАС Восточно-Сибирского округа (6 решений), ФАС Западно-Сибирского округа (3 решения), ФАС Центрального округа указывали, что НК РФ не предусматривает такого процессуального действия, как направление повторного требования.

Комплектующие к ОС в отдельную аренду не передаются

Отсутствие в акте приема-передачи ОС, сданного в аренду, указания на передаваемые вместе с ним комплектующие не лишает арендодателя права учесть их стоимость в налоговых расходах7.
Суд учел, что комплектующие к ОС не могли использоваться арендатором в качестве самостоятельного объекта, но их отсутствие исключало эксплуатацию ОС, а значит, арендодатель был обязан передать их арендатору8.

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.03.2009 № А72-6890/2008

7) п. 1 ст. 252, подп. 3, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ


Продажа по цене ниже себестоимости не доказывает экономической необоснованности

Если по условиям договора транспортные расходы поставщика оплачиваются покупателем сверх цены товара, то покупатель вправе учесть их в составе налоговых расходов, если они были реально произведены9.
Довод налогового органа о том, что в дальнейшем товар продавался по цене ниже себестоимости (без учета транспортных расходов), а значит, эти расходы экономически необоснованны, судом во внимание не был принят.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2009 № А32-8957/2008-58/148
8) статьи 606,611 ГКРФ


Нарушения присоединяемых компаний нужно выявлять до реорганизации

Правопреемник не должен уплачивать штраф за непредставление реорганизованным юридическим лицом индивидуальных сведений на застрахованных лиц, если решение о привлечении к ответственности вынесено после завершения реорганизации10.
Не давали в аналогичных ситуациях штрафовать правопреемников и ФАС Волго-Вятского округа (6 решений), ФАС Восточно-Сибирского округа, ФАС Дальневосточного округа, ФАС Западно-Сибирского округа (4 решения), ФАС Московского округа (6 решений), ФАС Поволжского округа (3 решения), ФАС Северо-Западного округа (3 решения), ФАС Северо-Кавказского округа (6 решений), ФАС Уральского округа (4 решения).

Постановление
ФАС Уральского округа от 26.03.2009 № Ф09-1690/09-С2

9) п. 1 ст. 252, подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ

10) ч. 2 ст. 11, ст. 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; п. 2 ст. 50 НК РФ; ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ

Даже без юриста и бухгалтера обжалуй решение в сроки

Отсутствие в штате организации должности юриста, подготовка и сдача бухгалтерской отчетности, увольнение главного бухгалтера и проведение выездной налоговой проверки организации не являются уважительными причинами пропуска срока на судебное обжалование решения налогового органа11.
Суд также учел, что организация не представляла возражений на акт камеральной проверки и не обжаловала решение налогового органа в апелляционном порядке, а заявление в суд было подано почти через год после получения решения.

Постановление ФАС Центрального округа от 17.03.2009 № А09-6863/2008-33

11)ч. 4 ст. 198 АПК РФ


ФАС Северо-Западного округа восстанавливал срок для обжалования организациям, в штате которых отсутствует юрист.
Зато ФАС Волго-Вятского округа (2 решения), ФАС Западно-Сибирского округа, ФАС Московского округа, ФАС Уральского округа, ФАС Поволжского округа, ФАС Центрального округа не признавали в качестве уважительной причины отсутствие юриста в штате.
ФАС Московского округа не признал такой причиной и увольнение главного бухгалтера.
Арбитражный суд Свердловской области не признавал в качестве уважительной причины и проведение выездной налоговой проверки.

По выписке банка налог не доначисляется

Налоговый орган не вправе доначислить налоги, основываясь лишь на справке банка о движении средств на расчетном счете.
Суд указал, что в отсутствие у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения и при непредставлении им в течение более 2 месяцев документов, необходимых для расчета налогов, налоговому органу следовало доначислить налоги расчетным путем, используя данные об аналогичных налогоплательщиках12.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2009 № Ф04-888/2009(5125-А45-46)

12) подп. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 :т. 166 НК РФ

13) подп. 4 п. З ст. 39,.подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2
146 НК РФ; ст. 1 Феде-гпьного закона от 25.02.99 7 39-ФЗ


Выписка банка не является доказательством получения налогоплательщиком дохода и для ФАС Западно-Сибирского округа (4 решения), ФАС Восточно-Сибирского округа (2 решения), ФАС Поволжского округа, ФАС Северо-Западного округа (4 решения), ФАС Уральского округа, ФАС Центрального округа.

Строительство жилья может быть и не для собственных нужд

Строительно-монтажные работы, выполненные застройщиком до заключения договоров участия в долевом строительстве, носят инвестиционный характер, поэтому не являются СМР для собственных нужд и не облагаются НДО13.
Суд также отметил, что отсутствие регистрации договоров долевого участия не свидетельствует о выполнении организацией СМР для собственного потребления.

Постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2009 № Ф09-1372/09-С2
Постановление ФАС Уральского округа от 26.03.2009 № Ф09-1678/09-С2

14) подп. 8 п. 1 ст. 265 -К РФ; п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому основных средств, утв. Приказом Минфина России от

13.10.2003 № 91 н

15)статьи 257, 258 НК РФ


Ликвидировать можно и часть основного средства

Организация вправе учесть во внереализационных расходах сумму недоначислен-ной амортизации при полной ликвидации части ОС14. Суд отверг довод налогового органа о том, что поскольку из эксплуатации было выведено не все ОС (здание), а только его часть для проведения реконструкции, то все расходы должны были учитываться в составе первоначальной стоимости ОС и списываться путем начисления амортизации по реконструированному объекту!5. При этом суд учел, что часть здания была разобрана, на ее месте возведен новый пристрой, измененный объект зарегистрирован в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним под новым кадастровым номером.

журнал "Главная книга" № 11 2009

Е.Ю. Забрамная, юрист, к. ю. н.
Работа «за тридевять земель»
Направляем специалиста для выполнения работ на объекте контрагента, оформляем с ним отношения, производим ему выплаты и платим налоги

Иногда, чтобы выполнить работу для контрагента-заказчика, организации нужно привлечь квалифицированного специалиста на временной основе. Например, для подключения оборудования, проданного контрагенту, требуется грамотный электрик, а в штате организации такого специалиста нет. При этом по условиям договора подключение оборудования — это обязанность продавца.
Часто поиск специалиста осложняется тем, что работу нужно выполнить на территории контрагента, а сам он находится далеко от организации-продавца (в другом населенном пункте).
Наконец удается найти грамотного специалиста и договориться с ним о работе в другой местности. Но теперь бухгалтера организации-продавца мучают вопросы: какой договор с ним лучше заключить — трудовой или гражданско-правовой, а если гражданско-правовой, то какой? Как в договоре нужно указать его срок и место работы и не возникнет ли при такой удаленной работе специалиста обособленное подразделение?
Давайте разберемся в этих вопросах с позиций трудового, гражданского и налогового законодательства. Возможны два варианта.


Если вы берете специалиста для выполнения конкретной работы на «далеком» объекте контрагента, то у вас есть два варианта оформления отношений с ним — или трудовым договором, или гражданско-правовым

1) статьи 58, 59 ТК РФ

2) ст. 166 ТК РФ

3) п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749

4) ст. 57 ТК РФ

5) ст. 58 ТК РФ


Заключаем срочный трудовой договор
Нюансы срочного трудового договора на время выполнения удаленной работы

Первый вариант, который, как правило, применяется на практике, — заключение со специалистом срочного трудового договора1. После заключения трудового договора сразу же направляем его в служебную командировку для подключения оборудования контрагента2.
Может получиться так, что сотрудник будет командирован на объект контрагента на весь срок действия трудового договора. Это не запрещено. К тому же срок командировки сейчас нормативно не ограничен. Его определяет сам работодатель в каждой конкретной ситуации — исходя из объема, сложности и других особенностей служебного поручения3.
В срочном трудовом договоре, как и в обычном (бессрочном), должны быть прописаны все обязательные условия, требуемые Трудовым кодексом РФ4. Учтите, что срочные трудовые договоры могут быть заключены на любой срок в пределах 5 лет, если только иной срок не установлен ТК РФ или другими федеральными законами5. Однако есть принципиальная разница между срочными трудовыми договорами, заключенными на срок до 2 месяцев, и договорами, заключенными на более продолжительный срок6. Предположим, нам требуется временный специалист на краткосрочную работу (до 2 месяцев). Заключаемый с ним договор на срок до 2 месяцев будет иметь определенные особенности7, в частности:
работнику нельзя устанавливать испытание8;
оплачиваемый отпуск предоставляется или компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается работнику из расчета 2
рабочих дня за месяц работы9 (в отличие от остальных работников, отпуск которым установлен в календарных днях10).
Теперь давайте посмотрим, как правильно сформулировать важнейшие условия трудового договора в такой ситуации.

Прописываем в договоре профессию работника


Поскольку со специалистом заключается трудовой договор, то в нем надо указать трудовую функцию работника11. Поэтому указываем профессию, по которой он будет трудиться (например, пишем, что работник принят на работу по профессии слесаря-электрика по ремонту электрооборудования пятого разряда)12.
Кроме того, в рассматриваемом случае мы нанимаем работника для выполнения конкретного разового задания, которое должно быть детально сформулировано в трудовом договоре (то есть нужно указать, например, что слесарь-электрик принят на работу для подключения определенного электрооборудования).
Прописываем условие о сроке договора
Поскольку специалист принимается для выполнения временной работы, то в договоре нужно указать его срок. В нашей ситуации правильно указать период выполнения конкретной работы13. Условие о сроке может быть прописано, например, следующим образом.

6) статьи 58, 59, гл. 45 ТК РФ

7) ст. 59, гл. 45 ТК РФ

8) статьи 70, 289 ТК РФ

9) ст. 291 ТК РФ

10) статьи 115,139 ТК РФ

11) статьи 15, 57 ТК РФ

12) ст. 57 ТК РФ; §168 Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих. Вып. 2. Ч. 2, утв. Постановлением Минтруда России от 15.11.99 №45

13) статьи 57, 59 ТК РФ

14) ст. 54 ГК РФ; ст. 57 ТК РФ

Настоящий трудовой договор заключен на период выполнения работы по подключению оборудования ООО «Ромашка» и является срочным.
Срок действия договора равен нормативному сроку подключения оборудования и времени, необходимому для проезда к месту выполнения работы и обратно, что составляет 25 календарных дней.


Если же этот срок не будет определен, то есть риск того, что работник будет затягивать выполнение работы. А значит, мы получим претензии от контрагента и к тому же будем вынуждены потратить лишние деньги на зарплату работнику. Поэтому в рассматриваемой ситуации лучше вообще заключать гражданско-правовой договор.

Прописываем условие о месте работы

Независимо от того, где будет работать временно привлеченный специалист, под местом работы понимается местонахождение организации-работодателя, то есть место его государственной регистрации14. Поэтому в качестве места работы в договоре нужно указать наименование вашей организации и ее местонахождение.

Решаем вопрос с обособленным подразделением

Если командировка работника продлится свыше месяца, то может возникнуть вопрос о том, должна ли организация-работодатель встать на учет по месту выполнения работы сотрудником в связи с образованием обособленного подразделения.
Заметим, что обособленное подразделение создается в случае, если объект, на котором трудится работник, отвечает двум условиям15:
он территориально обособлен и по месту его нахождения организацией оборудовано рабочее место;
это рабочее место является стационарным, то есть создано на срок более месяца.
По мнению Минфина России, если работники организации свыше месяца работают на объекте, не принадлежащем этой организации, то она должна встать на учет в налоговом органе по месту нахождения такого объекта как по месту нахождения обособленного подразделения16.
Для того чтобы понять, будет ли в рассматриваемой ситуации создаваться обособленное подразделение, давайте разберемся, что же такое рабочее место. Рабочее место — это не только место, куда работник должен прибыть в связи с его работой, но и место, которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя17. Наша организация место выполнения работы привлеченным сотрудником не контролирует, значит, обособленное подразделение не создается. Даже если командировка будет длиться свыше месяца.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ
"
Задумали поработать с электриками по срочному трудовому договору. Принимаем их для выполнения определенной работы на объекте заказчика в городе Уфе. Срок выполнения этой работы — около 2 месяцев. Еще не решила, стоит ли писать в договоре, что они будут работать в Уфе 2 месяца. Возможно, налоговая рассмотрит это как создание обособленного под-разделения" .
Яна,
бухгалтер, г. Ульяновск

15) п. 2 ст. 11 НКРФ

16) Письмо Минфина России от 04.05.2007 № 03-02-07/1-216

17) ст. 209 ТК РФ

18) статьи 167,168 ТК РФ

19) ст. 139 ТК РФ; п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением
Правительства РФ
от 24.12.2007 № 922

20) п. 1 ст. 236, подп. 2 п. 1 ст. 238 НКРФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; п. 10 Перечня выплат... утв.
Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765

21) подп. 12 п. 1 ст. 264, п. 6 ст. 255 НК РФ

Что причитается командированному

Как и любому другому работнику, специалисту, работающему по срочному трудовому договору, при направлении в командировку причитаются суточные, возмещение расходов по проезду и проживанию, а также иных расходов, которые произведены им с ведома или по поручению руководителя18.
Также работодатель должен сохранить за ним средний заработок за период командировки (включая дни проезда к объекту и обратно). Поскольку работник направлен в командировку сразу после подписания трудового договора и, соответственно, зарплату до командировки еще не получал, то средний заработок ему нужно определять исходя из тарифной ставки (оклада)19. Сдельщику средний заработок нужно рассчитать исходя из сдельных расценок и норм труда.
Все выплаты сотруднику, работающему по срочному трудовому договору, облагаются «зарплатными налогами» так же, как и при любой другой командировке20, и учитываются у организации в расходах также в обычном порядке21.

Заключаем гражданско-правовой договор

Нюансы оформления гражданско-правового договора на удаленную работу
Теперь посмотрим, можно ли с нашим специалистом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, заключить гражданско-правовой договор (ГПД) о выполнении работы на удаленном объекте (в рассматриваемой ситуации — работы по подключению оборудования контрагента).
Это возможно22. Но только нужно правильно сформулировать условия такого договора, чтобы у проверяющих не возникли подозрения, что он маскирует трудовые отношения23. Для этого в договоре:
правильно определите его предмет, указав на выполнение конкретного задания и получение определенного результата (в рассматриваемом случае — подключение оборудования). Не надо писать, что вы заключили договор с электриком. Это может указывать на трудовые отношения с человеком определенной профессии24;
установите срок выполнения работы (можно указать не только конечный срок сдачи всей работы в готовом виде, но и промежуточные сроки сдачи этапов работы)25;
определите цену договора26. При этом выплату вознаграждения увяжите со сдачей работы. Предусматривать поэтапную выплату вознаграждения нежелательно;
не устанавливайте специалисту конкретный режим труда и отдыха.
Имейте в виду, что заключения одного только ГПД недостаточно. Еще нужно будет составлять акты приемки выполненных работ27, чтобы потом иметь возможность предъявить претензии специалисту в случае некачественной работы. Не указывайте в актах количество часов, отработанных специалистом.
Также в договоре нужно указать место выполнения работы,, то есть объект контрагента и его местонахождение.
Хотим вас успокоить. Поскольку специалист привлекается для выполнения срочной и разовой работы, переквалификация ГПД в трудовой договор в этом случае маловероятна.
Для отражения расчетов со специалистом, работающим по ГПД, используйте счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Не применяйте счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так как это может вызвать подозрения у проверяющих, что вы маскируете трудовые отношения гражданско-правовым договором28. Кроме того, это некорректно с позиций бухучета29.

22) ст. 702 ГК РФ

23) ст. 11ТК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 25.12.2007 №21-11/123985@; Письмо Минфина России
от 11.02.2005 № 03-05-02-04/25

24) статьи 15, 57 ТК РФ

25) ст. 708 ГК РФ

26) ст. 709 ГК РФ

27) ст. 720 ГК РФ

28) Постановление ФАС ЗСО от 31.01.2007 № Ф04-9505/2006(30537-А70-25)

29) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России
от 31.10.2000 №94н

30) п. 2 ст. 709 ГК РФ

Нюансы определения цены договора

Цена договора может быть установлена не только единой суммой, но и складываться из вознаграждения специалисту и расходов, связанных с выполнением им работы30. в частности, это могут быть транспортные расходы и расходы на проживание. Обратите внимание: от того, что будет входить в цену договора, зависит налогообложение выплат, производимых специалисту. Так, если вы собираетесь уменьшить его налоговую базу по НДФЛ путем предоставления ему профессионального налогового вычета, то выделять в цене договора отдельно дополнительные расходы не надо. Иначе неизбежно будут споры с налоговиками.
А если вы хотите сэкономить на ЕСН, то в договоре нужно указать, что вы, помимо уплаты специалисту «чистого» вознаграждения, компенсируете ему дополнительные расходы31. Правда, в таком случае у вас будут споры с налоговиками уже по вопросу о предоставлении специалисту налогового вычета по НДФЛ.

Налогообложение выплат по гражданско-правовому договору

Учитываем расходы для целей налога на прибыль
Вознаграждение, выплаченное по ГПД, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли. При указании его в договоре единой суммой (то есть без разбивки на «чистое» вознаграждение и дополнительные расходы) оно учитывается в расходах на оплату труда32. А если с разбивкой, то «чистое» вознаграждение учитывается в расходах на оплату труда, а суммы, возмещаемые исполнителю в связи с работой на удаленном объекте, — в прочих расходах33.

31) Письмо Минфина России от 14.07.2006 № 03-05-02-04/189

32) п. 21 ст. 255 НК РФ

33) подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

34) п. 1 ст. 236, п. 3 ст. 238 НК РФ

35) абз. 8 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ

36) п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; пп. 2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184

37) пп. 3, 4 Правил...
утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184

38) ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ

39) подп. 17 п. 2 ст. 17, абз. 2 п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.98
№ 125-ФЗ; Постановление ФСС РФ от 22.12.2004 №111

Начисляем ЕСН и пенсионные взносы

На сумму «чистого» вознаграждения, выплачиваемого специалисту по ГПД, нужно начислить34:
ЕСН (кроме части, зачисляемой в ФСС РФ);
пенсионные взносы.
Обратите внимание на то, что в налоговую базу по ЕСН и пенсионным взносам не включаются суммы расходов, возмещаемые специалисту в связи с удаленностью его работы35. Но нужно, чтобы они были документально подтверждены первичкой (копиями железнодорожных билетов или авиабилетов, гостиничными счетами и т. д.)35, а также чтобы договором была предусмотрена оплата таких расходов31.

Когда платить взносы на страхование от несчастных случаев

Взносы на «несчастное» страхование платить не нужно лишь при условии, что в ГПД вы не прописали противоположное, то есть не обязались застраховать специалиста от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний36.
В большинстве случаев специалист будет настаивать на включении в договор условия о его страховании от несчастных случаев. Тогда взносы нужно будет начислять на сумму выплаченного специалисту вознаграждения по договору37. Соответственно, если вы цену договора разбили на вознаграждение и дополнительные расходы, возмещаемые специалисту, то на суммы возмещения этих расходов взносы не начисляйте, поскольку к вознаграждению они не относятся.
Взносы нужно уплачивать по страховому тарифу, установленному вашей организации (то есть независимо от того, какой тариф установлен контрагенту, для которого выполняется работа)38.
Никакой особой формы отчетности по взносам, начисленным с выплат по ГПД, нет. Поэтому отражайте выплаты по ГПД в обычной расчетной ведомости по средствам ФСС (форма 4-ФСС РФ)39.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ
"
Заключила гражданско-правовой договор на восстановление бухучета, где прописала о возмещении моих транспортных расходов в 100%-м размере (заказчик находится в другом городе). А затем заказчик удержал НДФЛ не только с суммы договора, но и с суммы возмещения расходов, утверждая, что в данном случае это мои доходы, а не компенсация. Я кинулась в налоговую за возвратом налога, но там мне подтвердили, что заказчик поступил абсолютно верно" .
Лариса,
бухгалтер, г. Самара

Удерживаем НДФЛ

Со всей суммы, уплачиваемой исполнителю, при ее фактической выплате нужно удержать НДФЛ40. При этом исполнителю можно предоставить профессиональный налоговый вычет на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных им расходов, связанных с выполнением работ по ГПД41. Учтите, что НК РФ не регламентирует перечень расходов по выполнению ГПД, которые могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по НДФЛ. Только возьмите у специалиста заявление на предоставление ему профессионального вычета и копии подтверждающих документов.
Помните, что вычет можно предоставить, только если вы отдельно не выделили в договоре эти дополнительные расходы как издержки специалиста, возмещаемые заказчиком. В такой ситуации спор с налоговиками по вопросу о вычете маловероятен.
Если же вы выделили в договоре эти расходы как отдельно возмещаемые, то правомерность предоставления вычета вам наверняка придется отстаивать в суде. По мнению Минфина России, расходы на проезд и проживание, произведенные физическим лицом при оказании услуг по ГПД, непосредственно связаны с получением им дохода. Поэтому они возмещаются заказчиком в интересах исполнителя, и суммы возмещения — его доход, облагаемый НДФЛ. И поскольку эти затраты возмещаются исполнителю организацией, то их, по мнению Минфина, нельзя принять в качестве профессиональных налоговых вычетов42. Конечно, с такой позицией можно и поспорить в части того, что доход у исполнителя есть, а профессиональный вычет на сумму расходов, связанных с его получением, предоставить ему нельзя.
Суды вообще заняли позицию, согласно которой предусмотренная ГПД компенсация расходов исполнителя не является его доходом. И потому не включается в вознаграждение и не облагается НДФЛ43.
Поэтому если вы хотите снизить вероятность споров с налоговиками по вопросу о предоставлении профессионального вычета по НДФЛ, то не выделяйте в ГПД отдельно расходы, возмещаемые исполнителю. Правда, при таком варианте всю сумму вознаграждения вам придется включить в налоговую базу по ЕСН. Так что решайте сами, что для вас в конкретной ситуации предпочтительнее.

В спорах с налоговиками волшебная палочка не поможет. Поэтому, если вы не хотите судиться из-за профессионального налогового вычета, предоставленного исполнителю по произведенным им расходам, не выделяйте их отдельно в договоре

40) п. 1 ст. 210, п. 4 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина России от 19.11.2008
№ 03-04-06-01/344, от 21.04.2008 № 03-04-06-01/96

41) п. 2 ст. 221 НКРФ

42) Письмо Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-06-01/96

43) Постановления ФАС ДВО от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008; ФАС СЗО от 06.03.2007 №А56-10568/2005; ФАС ВВО от 14.05.2007 № А43-7991/2006-30-215
Налоговая экономия при заключении гражданско-правового договора
А теперь давайте рассмотрим налогообложение выплат по ГПД и по трудовому договору. Проиллюстрируем это на примере.
Пример сравнения начисленных налогов с выплат по трудовому и гражданско-правовому договору
/условие/Организация заключила два договора:
1)
трудовой договор с работником сроком на 1 месяц с окладом 30 ООО руб.;
2) ГПД с исполнителем сроком на 1 месяц с вознаграждением 30 ООО руб. Организации присвоен класс профессионального риска 19. Тариф страховых взносов по «несчастному» страхованию составляет 2,5%44. В ГПД уплата взносов на «несчастное» страхование предусмотрена.
Рассчитаем сумму налогов и взносов по обоим договорам.

44) Приказ Минздравсоц-развития России
от 18.12.2006 № 857; ст. 1 Федерального закона от 25.11.2008 №217-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»

45) ст. 723 ГК РФ

/решение/ С выплат по трудовому договору начислены:
 ЕСН в размере 7800 руб. (30 ООО руб. х 26%);
 взносы на «несчастное» страхование в размере 750 руб. (30 ООО руб. х 2,5%). Итого: работодатель уплатит по трудовому договору налоги и взносы на общую сумму 8550 руб. (7800 руб. + 750 руб.).
С выплат по ГПД начислены:
 ЕСН в размере 6930 руб. (30 000 руб. х (26% - 2,9%));
 взносы на «несчастное» страхование в размере 750 руб. (30 ООО руб. х 2,5%). Итого: заказчик уплатит налоги и взносы на сумму 7680 руб. (6930 руб. + 750 руб.). Разница в налогообложении составит 870 руб. (8550 руб. - 7680 руб.).
Как видим, с точки зрения налогообложения экономия на налогах при заключении ГПД небольшая.

ПРЕДУПРЕДИ РУКОВОДИТЕЛЯ
При выборе варианта оформления отношений со специалистом следует учитывать, что в случае заключения ГПД организация в большей степени обезопасит себя от рисков, связанных с некачественным выполнением работы. Так, заключение ГПД предоставляет возможность контроля качества работы при подписании актов приемки и предъявления претензий исполнителю45.


Несмотря на незначительную экономию на налогах, ГПД во многих отношениях проще, потому что придется оформлять меньше бумаг — не потребуется вести кадровую документацию. Не придется в рассматриваемой ситуации оформлять командировку и учитывать лимиты командировочных расходов.
Кроме того, можно сэкономить на выплатах, положенных работникам по трудовому договору (в частности, на компенсации при увольнении за неиспользованные дни отпуска).
Поэтому в ситуации, когда речь идет о выполнении разовой краткосрочной работы на объекте заказчика, лучше все же оформлять гражданско-правовой договор.


журнал "Главная книга" № 12 2009


ЕЛ. Шаповал, юрист, к. ю. н.
За вредность выдаем молоко и питание... или деньги
Комментарий к правилам и нормам выдачи молока и лечебно-профилактического питания на работах с вредными условиями труда

Приказ Минздравсоц-развития России от 16.02.2009 №45н; Приказ Минздравсоц-развития России от 16.02.2009 № 46н

1) Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока (приложение № 1 к Приказу Мин-здравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н) (далее—Условия); Правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания (приложение № 4 к Приказу Минздравсоцраз-вития России от 16.02.2009 № 46н) (далее — Правила)

Главная книга
О том, как правильно провести аттестацию рабочих мест, читайте в ГК, 2008, №17, с. 17—29.


2) ст. 222 ТК РФ

3) пп. 1, 3 Норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работ-никам. занятым на работах
с вредными условиями тру-да. Приказом Минтруда России от 31.03.2003 №13

4) п. 2 Условий

5) приложение № 3 к При-казу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н

Со 2 июня 2009 г. действуют новые правила выдачи молока и лечебно-профилактического питания работникам, занятым на вредных производствах1.
Список «вредников», которым положено молоко, несколько сократится. Но главное новшество заключается в том, что выдачу молока теперь можно заменять денежной компенсацией.

Что и как выдаем

Работодатели обязаны2:
работникам, занятым на вредных производствах:
<или> бесплатно выдавать молоко (другие равноценные пищевые продукты);
<или> выплачивать денежную компенсацию вместо молока (других равноценных пищевых продуктов);
работникам, занятым на особо вредных производствах, бесплатно выдавать лечебно-профилактическое питание.
Выдаем молоко
Ранее для выдачи молока было достаточно лишь наличия вредного производственного фактора3.
Теперь же молоко нужно выдавать, только если4:
вредный производственный фактор поименован в Перечне5
уровни таких вредных производственных факторов превышают установленные нормативы. Причем подтвердить превышение лучше всего картой аттестации рабочего места по условиям труда. Это поможет обосновать включение стоимости молока в расходы для целей налогообложения6.
Ведь если, не проведя аттестацию, которая подтверждает наличие вредного фактора, вы выдаете молоко, то налоговые органы наверняка сочтут неправомерным отнесение стоимости молока на расходы для целей налогообложения прибыли. И хотя суды встанут на вашу сторону (при условии, что работники действительно трудятся на вредном производстве)7, зачем вам лишние проблемы?
Напомним, что работодатели обязаны проводить аттестацию не реже одного раза в 5 лет. А вновь созданные рабочие места нужно аттестовать сразу после их ввода в эксплуатацию8.

За непроведение аттестации трудинспекция может9:
<или> оштрафовать организацию на сумму от 30 ООО до 50 ООО руб., а руководителя организации и работодателя — индивидуального предпринимателя — на сумму от 1000 до 5000 руб.;
<или>
направить материалы в суд для приостановления деятельности организации (ее подразделения) на срок до 90 суток, если при этом возникла угроза жизни или здоровью людей либо наступили иные последствия, которые могут повлечь приостановление деятельности организации (ее подразделения)10.


6) Письмо Минфина России от 18.06.2007
№ 03-04-06-01/192; п. 19 Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569; приложение № 2 к Порядку, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569

7) Постановление ФАС ВВО от 01.04.2004 № А31-2993/1

8) пп. 5, 7 Порядка,
утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569

Питьевое молоко — молоко с массовой долей жира не более 9%, произведенное из сырого молока и (или) молочных продуктов и подвергнутое термической обработке или другой обработке в целях регулирования его составных частей (без применения сухого цельного молока, сухого обезжиренного молока)16.

Как быть, если вредный производственный фактор присутствует11, но по каким-либо причинам это не подтверждено результатами аттестации рабочих мест?
Если аттестация не проводилась, это не значит, что работникам можно прекратить выдачу молока. Сделать это можно также только по результатам аттестации12. В противном случае при проверке неизбежны претензии со стороны трудинспекции, могут возникнуть и споры с работниками.
Если же по результатам очередной аттестации рабочих мест будет выявлено, что вредные производственные факторы не превышают нормативы, работодатель больше не будет обязан выдавать работникам молоко. Поэтому можно издать приказ о прекращении бесплатной выдачи молока12.
Молоко, как и раньше, выдается по норме 0,5 л за одну текущую смену независимо от ее продолжительности13
При этом для выдачи работникам нужно приобретать молоко, которое является питьевым14 по Закону «Технический регламент на молоко и молочную продукцию»15.
С согласия работников выдачу молока можно заменить выдачей равноценных пищевых продуктов в соответствии с перечнем (в частности, кефиром, творогом, сыром) 17. Оформить замену можно, издав приказ (распоряжение), с которым нужно ознакомить работника под роспись. При такой замене необходимо также учесть мнение профсоюза (при его наличии)18.

9) ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ 10)4.1 ст. 3.12 ТК РФ

11) приложение № 3 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н

12) п. 13 Условий

13) п. 4 Условий

14) пп. 1, 2 Условий

15) Федеральный закон от 12.06.2008 № 88-ФЗ

16) п. 11 ст. 4 Федерального закона от 12.06.2008
№ 88-ФЗ

17) пп. 7, 8, табл. 1 Условий

18) п. 8 Условий

19) ст. 222 ТК РФ; п. 3 Постановления Правительства РФ от 13.03.2008 №168

20) Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (приложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н) (далее — Порядок)

21) ст. 222 ТКРФ

Заменяем молоко денежной компенсацией


Возможность замены молока денежной компенсацией появилась в ТК РФ почти 2 года назад. Порядок такой замены должно было определить Правительство РФ19. Однако он был принят только в этом году и вступил в силу со 2 июня 2009 г.20
Отметим, что замена выдачи молока денежной компенсацией — право, а не обязанность работодателя. Поэтому работодатель на просьбу работника о замене выдачи молока деньгами вправе ему отказать. И наоборот: работодатель без согласия работника также не может производить такую замену.
Итак, если ни работодатель, ни работник не возражают против замены выдачи молока денежной компенсацией, нужно21:
предусмотреть в коллективном и (или) трудовом договоре:
— возможность такой замены;
— размер компенсации, исходя из качественной характеристики молока (питьевое, пастеризованное или стерилизованное);
— порядок индексации компенсации;
— порядок ее выплаты22.
Это необходимо сделать во избежание претензий как со стороны работников, так и со стороны проверяющих (трудинспекции, налоговиков);
получить заявление работника о согласии на замену молока денежной компенсацией, написанное в произвольной форме23.
Размер компенсации должен быть равен стоимости молока жирностью не менее 2,5% (или стоимости равноценных пищевых продуктов) в розницу в насе-ленном пункте, где находится организация24.С ростом цен на молоко (равноценные пищевые продукты) компенсацию необходимо индексировать25.
Отметим, что найти официальные данные о розничных ценах на молоко в конкретном населенном пункте затруднительно. Можно найти только информацию Росстата:
о размере розничных цен на молоко питьевое (стерилизованное или пастеризованное) (другие равноценные пищевые продукты) по месяцам в субъекте РФ;
индексах роста потребительских цен на эти продукты.

С одной стороны, замена выдачи молока денежной компенсацией позволит сэкономить как минимум на оборудовании специальных помещений для его выдачи. С другой стороны, при выплате компенсации (вместо выдачи молока) важно иметь документы, подтверждающие стоимость молока в розницу в вашем населенном пункте. Ведь при проверке трудинспекцией или налоговыми органами возможны претензии к обоснованности размера такой выплаты.

Пейте молоко и будете здоровы! И пока ученые спорят о пользе молока, Институт питания РАМН рекомендует россиянам потреблять около 113 л молока в год, что сопоставимо с объемом молока, положенного «вредникам» за год работы
Розничные цены на молоко и индексы роста потребительских цен можно посмотреть на сайте Росстата по адресу:
http://www.gks.ru/
scripts/db_inet/dbinet.cgi?pi=
1921001

22) п. 4 Порядка
!ВНИМАНИЕ
Работникам, занятым на особо вредных производствах, нельзя заменить лечебно-профилактическое питание денежной компенсацией29

23) п. 10 Условий

24) п. 2 Порядка

25) п. 5 Порядка

26) ст. 222 ТК РФ; п. 3 Правил

27) Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение "лечебно-профилактическо-го питания в связи с особо вредными условиями тру-да... (приложение № 1

I Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 №46н)

28) ст. 57 ТК РФ

29) ст. 222 ТК РФ

30) п. 11 Правил

Выдаем лечебно-профилактическое питание
Правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания значительных изменений не претерпели. Такое питание, как и раньше, должно выдаваться работникам26, профессии и должности которых включены в специальный перечень профессий27. Поэтому наименования профессий и должностей работников, занятых на таких работах, должны соответствовать наименованиям, содержащимся в квалификационных справочниках28.
Появилось лишь одно важное нововведение: теперь, если работодатель своевременно не выдал питание, можно выплатить взамен денежную компенсацию30. Раньше даже в такой ситуации этого нельзя было делать. Если у вас возникают такие ситуации, то порядок возмещения работнику не полученного своевременно питания нужно прописать в коллективном и (или) трудовом договоре30.
Налогообложение выдачи молока и лечебно-профилактического питания
Включение в расходы по налогу на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда учитываются31:
<или> стоимость молока в пределах 0,5 л за смену (или других равноценных продуктов по нормам);
<или> денежная компенсация, выплачиваемая вместо 0,5 л молока (или других равноценных продуктов по нормам) за смену, эквивалентная их стоимости в розницу в месте расположения работодателя, подтвержденная документально32;
<или> стоимость лечебно-профилактического питания, выдаваемого работникам, профессии и должности которых включены в Перечень33.

31) п. 4 ст. 255 НК РФ

32) п. 1 ст. 252 НК РФ

33) приложение 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 46н

34) п. 4 ст. 255 НК РФ; п. 3 Письма ФНС России от 12.09.2005 № 04-1-03/644а; Постановления ФАС ЗСО от 18.08.2006
№ Ф04-4871/2006 (251121-А27-33), Ф04-4871/2006 (25597-А27-33); ФАС ВВО от 20.01.2006 № А11-4741/2005-К2-27/196

35) п. 4 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 2
ст. 346.5 НК РФ

36) п. Зст. 217 НК РФ

37) подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ

38) п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ

39) п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы
в ФСС РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765; п. 4 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 №184

Уплата НДС
Поскольку выдача молока или другого равноценного питания — это ваша обязанность, то эта операция не облагается НДС34

Включение в расходы при УСНО или при уплате ЕСХН
При «доходно-расходной» УСНО и уплате ЕСХН затраты на выдачу молока (денежной компенсации вместо молока) и питания за вредность учитываются при расчете налоговой базы в том же порядке, что и при общей системе налогообло-жения35.

«Зарплатные налоги»
Стоимость молока (денежная компенсация вместо молока) и лечебно-профилактического питания в пределах норм является компенсационной выплатой и не облагается:
НДФЛ36;
ЕСН37;
пенсионными взносами38;
взносами на «несчастное» страхование39.
Чтобы не было проблем с подтверждением расходов при налоговой проверке, нужно провести аттестацию рабочих мест тех работников, которым за вредность выдается молоко. А если вы выплачиваете компенсацию вместо выдачи молока, то дополнительно подготовьте документы, подтверждающие стоимость молока в розницу.














Сообщение отредактировал Анютка - 13.10.2009, 10:53


--------------------
   Если у вас появились вопросы?! Мы с радостью на них ответим! тел. 61-33-10. 
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение

Ответить в данную темуНачать новую тему
2 чел. читают эту тему (гостей: 2, скрытых пользователей: 0)
Пользователей: 0

 

RSS Текстовая версия Сейчас: 13.12.2019, 13:18
Яндекс цитирования


MKPortal ©2003-2007 mkportal.it