Ответить в данную темуНачать новую тему
> Статьи из журнала "Главная книга" за второе полугодие, № 13; 14; 15; 16; 17; 18 2009
Анютка
сообщение 3.7.2009, 14:39
Сообщение #1


Часто пишу
*****

Группа: КонсультантПлюс
Сообщений: 818
Регистрация: 18.12.2007
Пользователь №: 1588
Пол:


журнал "Главная книга" № 13 2009

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ источников
Главный специалист — ревизор Белгородского регионального отделения Фонда социального страхования РФ
ПЛЕХОВА Елена Михайловна
Окончила Московскую академию труда и социальных отношений
В 1993—1994 гг. — специалист по вопросам начисления заработной платы Белгородского областного комитета профсоюзов работников АПК
В 1994—2007 гг. — главный специалист — ревизор Белгородского регионального отделения Фонда социального страхования РФ
В 2008 г. — главный специалист — эксперт отдела методологического обеспечения бюджетного учета и отчетности Департамента финансов, бухгалтерского учета и отчетности Фонда социального страхования РФ
С июля 2008 г. — главный специалист — ревизор Белгородского регионального отделения Фонда социального страхования РФ

Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина
Как не ошибиться при оплате больничного листа
Мы продолжаем начатую в предыдущем номере тему проверок сотрудниками ФСС РФ правильности расчета работодателями пособий. Теперь представитель Белгородского регионального отделения ФСС РФ Елена Михайловна Плехова рассказывает о том, как бухгалтеру правильно рассчитать больничный в сложных и нестандартных случаях при болезни работника, его детей, при отпуске по беременности и родам.

Главная книга
0 том, при наличии каких ошибок в больничных листах сотрудники ФСС могут отказать в выплате пособия, читайте в ГК 2009, №12, с. 13.

1) п. 39 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 №514 далее — Порядок)
Как оплачиваются «детские» больничные

? Применяется ли годовое ограничение по оплате «детского» больничного (60 дней в год для детей до 7 лет и 45 дней для детей до 15 лет) для каждого родственника этого ребенка? В частности, если и отец, и мать ребенка работают на одном предприятии, может ли «использовать» 45 дней для ухода за больным ребенком каждый из них?
" Да, такое ограничение (45 или 60 дней в календарном году) применяется к каждому застрахованному лицу отдельно. То есть независимо от того, на разных или на одном предприятии работают отец и мать, право на получение пособия по уходу за больным ребенком в пределах 45 календарных дней в году (или 60 дней, если ребенку еще нет 7 лет) имеет каждый из них.
Отмечу также, что, если в течение календарного года работник сменил место работы, он должен представить новому работодателю справку с предыдущего места работы о количестве оплаченных календарных дней по уходу за больным членом семьи в текущем календарном году. Если такой справки нет, ФСС расходы по «детскому» больничному листу на его новой работе не примет
".
? Сколько больничных листов — один или два — выписывается, если болеют два ребенка и ухаживает за ними только мать (или только отец)? Как оформляется больничный лист в ситуации, когда один из детей выздоровел, а второй продолжает болеть? Как в этом случае бухгалтерия должна вести учет дней, оплачиваемых в данном году по уходу за каждым из детей?
При одновременном заболевании двух (или более) детей больничный листок выписывается один1.
Но ограничительный срок (45 или 60 дней в году) исчисляется для каждого ребенка отдельно.

Если первый ребенок еще не выздоровел, а второй в это время заболел, больничный листок продлевается до выздоровления последнего из заболевших детей. В таком больничном листке указываются даты начала и окончания заболевания, имена, возраст всех детей2.
Порядок оплаты такого больничного листа проиллюстрирую на примере. Первый ребенок болел с 1 по 18 июня, а второй — с 15 по 25 июня. Больничный лист выдается с 1 по 25 июня (с указанием дат начала и окончания болезни каждого из детей). Бухгалтер должен оплатить больничный лист с 1 по 10 июня (10 календарных дней) в зависимости от стажа работника; с 11 по 14 июня (4 дня) — в размере 50% заработка; с 15 по 24 июня (10 дней) — вновь по стажу; 25 июня (1 день) — в размере 50% заработка. Дни, когда дети болели одновременно, включаются и в период временной нетрудоспособности по уходу за первым ребенком, и в период временной нетрудоспособности по уходу за вторым. То есть при одновременной болезни и первого, и второго ребенка годовой лимит уменьшится в отношении каждого из них".
? А можно ли при одновременной болезни двух детей выдавать больничный лист каждому из родителей по уходу за каждым из детей (если родители работают на одном предприятии)?
При одновременной болезни двух детей врач должен выдавать один листок нетрудоспособности3. Но на практике встречаются исключения, когда в подобной ситуации врач выдает два больничных листа — и матери, и отцу. Причины могут быть разными. Например, родители живут в разных местах — каждый из них вместе с одним из болеющих детей. Или одному больному ребенку необходимо физиотерапевтическое лечение
и папа должен ежедневно водить его поликлинику, в то время как мама ухаживает дома за вторым ребенком, которому нужно по часам принимать лекарство. А лист нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи выдается врачом одному из членов семьи, фактически ухаживающему за ним4.
Если один из родителей ухаживал за первым ребенком дома (ребенок лечился амбулаторно), а другой находился со вторым ребенком в больнице, каждому из родителей тоже выдадут больничный лист, и ФСС примет такие расходы. А на одном или на разных предприятиях работают родители больных детей, значения не имеет".


2) п. 40 Порядка

3) п. 39 Порядка

4) п. 35 Порядка

5) п. 37 Порядка

? Как оформляются больничные листы, если работник сначала ухаживал за ребенком,' а потом сам заболел (ребенок еще не выздоровел)? Как оплачиваются в этом случае первые два дня болезни работника? Можно ли со дня болезни матери ее больничный лист по уходу за ребенком закрыть и с этого дня выписать больничный лист на отца?
" Порядок (в отличие от прежней, ранее действовавшей Инструкции) предусматривает возможность для работающих родителей ухаживать за больным ребенком попеременно5.

Если дети болеют одновременно, что указано в больничном листе, то годовой лимит оплачиваемых ФСС дней уменьшается по каждому ребенку

Например, если мать, ухаживавшая за больным ребенком, заболела сама, а ребенок еще не выздоровел, с этого дня оформляется еще один листок нетрудоспособности на отца как продолжение. В корешке и на самом бланке такого больничного листка подчеркивается слово «продолжение» и записывается, кому выдан первый листок нетрудоспособности и его номер.

На наш взгляд, несмотря на то что листок нетрудоспособности на отца оформляется как продолжение листка матери, рассчитывать количество дней временной нетрудоспособности, связанных с уходом за больным ребенком, необходимо отдельно в отношении матери и в отношении отца (то есть эти больничные рассматриваются как два отдельных листка). <

Больная мать получит больничный по своему заболеванию, и первые два дня ее болезни будут оплачены за счет средств работодателя6".

? А могут ли здоровые родители ухаживать за больным ребенком по очереди: сначала «сидит на больничном» мать, а потом она выходит на работу и за ребенком ухаживает отец?

" Да, это возможно. Если маме нужно выйти на работу, она передает уход папе
"

? Как в таких случаях оплачиваются дни по уходу за ребенком второму родителю: оплата в размере 50% заработка начинается с 11-го дня болезни ребенка или с 11-го дня больничного листа второго родителя? Как оплачивается больничный лист второму родителю, если ребенок (от 7 до 15 лет) болеет более 15 дней?

" Мы придерживаемся позиции, что каждому из родителей, по очереди ухаживающих за больным ребенком, расчет оплаты в зависимости от количества дней ухода за ребенком ведется отдельно.

Даже если отец принесет больничный лист, на котором указано «Продолжение», первые 10 дней по такому больничному листу будут оплачиваться ему по стажу, с 11 -го по 15-й дни — в размере 50% заработка, с 15-го дня больничный лист не оплачивается".

6) ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006

№ 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»

7) Перечень заболеваний ребенка... утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 20.02.2008 № 84н

? Пособие по уходу за ребенком до 7 лет при особо тяжелых (по списку) заболеваниях оплачивается за 90 дней в году. Сколько дней можно оплатить, если ребенок болел и обычными, и особо тяжелыми заболеваниями?

" Для того чтобы определить, сколько дней по уходу за ребенком, страдающим таким заболеванием7, работник «потратил», а сколько у него еще осталось, сначала надо посчитать суммарную продолжительность заболеваний ребенка по всем случаям (и обычными, и особо тяжелыми заболеваниями).

Когда она достигла 60 календарных дней, следующие дни болезни при обычном заболевании родителю уже не оплачиваются. А больничные листы, выданные по заболеванию из списка, оплачиваются до тех пор, пока количество оплаченных дней не достигнет 90.

Например, бухгалтер посчитал, что ребенок в этом году болел 60 дней, из них 40 дней тяжелым заболеванием и 20 дней простым. Больше родителю такого ребенка больничный лист по простому заболеванию в этом году не оплачивается. А по тяжелому заболеванию он имеет право получать пособие еще за 50 дней ".

? В этом случае «использовать» 90 дней имеют право и отец, и мать, работающие в одной организации?

" Да, ведь ограничения по продолжительности выплаты пособия установлены отдельно для каждого застрахованного лица. Работают ли родители на одном или на разных предприятиях, не важно".
? Как рассчитывается предельное количество оплачиваемых дней по уходу за ребенком, если ребенку в этом году исполняется 7 или 15 лет? Например, надо ли считать пропорцию, сколько оплаченных дней «положено» работнику в этом году до дня, когда ребенку исполнится 7 лет, а сколько — с этого дня до конца года?
" Законодательно это вопрос не решен. По мнению ФСС РФ, пропорцию считать не нужно. В настоящее время позиция Фонда такова: если возрастной статус ребенка меняется в течение календарного года, при определении продолжительности выплаты пособия по уходу за ним необходимо применять норму, установленную на начало календарного года. То есть если ребенку 7 лет исполнилось, например, в феврале 2009 г., его родителю по уходу за ним в 2009 г. оплачиваются 60 календарных дней. Но до 2008 г. однозначной позиции еще не было. И вполне возможно, что при проверках расходы на выплату пособий по уходу за ребенком принимались в пределах 60 дней до конкретной даты, когда ребенку исполнялось 7 лет, а начиная с этой даты — только в пределах 45 дней. Как только ребенку исполнялось 15 лет, пособие родителю переставали выплачивать. А пропорцию, я думаю, при этом все равно не считали ".

Работа на больничном — нарушение ТК
? Возможна ситуация, когда работодатель просит выздоравливающего (но еще не выздоровевшего) работника поработать (в частности, дома). Из-за этого работник пропустил прием у врача, то есть нарушил режим. Если работодатель начал с этого дня платить такому работнику зарплату, примет ли ФСС расходы по больничному листу до этого дня? Примет ли ФСС расходы по выплате пособия в размере МРОТ с этого дня до дня закрытия больничного (при условии, что одновременно платится и зарплата)?
" Расходы будут приняты с первого дня болезни до дня нарушения режима. За период, когда работнику стали начислять зарплату, до дня закрытия больничного листа расходы приняты не будут8.
Но бухгалтер должен напомнить руководителю организации, что, привлекая еще не выздоровевшего работника к исполнению трудовых обязанностей, пусть даже и дома, работодатель нарушает трудовое законодательство".

Две болезни — один больничный

? Как поступить в ситуации, когда работник простудился (и первый больничный
лист у него не закрыт), а затем сломал ногу?
" Такому работнику правильно будет поступить так: обратиться в травмпункт с первым больничным листком. В этом листке указывается изменение причины нетрудоспособности и его дата9.
Если работник сначала лечился дома, а затем лег в больницу, будет один листок нетрудоспособности с продолжениями. Его закроет последняя медицинская организация, где он лечился.
Если работник попал в больницу внезапно, не имея на руках первого больничного листа, он может закрыть его, когда выпишется из больницы".
? За счет кого в этих двух случаях (один больничный с разными диагнозами и разные больничные) будут оплачиваться первые два дня второй болезни?
" Если период болезни оформлен одним (с разными диагнозами) или несколькими листками с продолжениями, такая болезнь считается одним страховым случаем. Поэтому первые два дня за счет работадателя оплачиваются только по первичному больничному листу (где подчеркнуто слово "первичный").
Если же работник сдаст в бухгалтерию два разных больничных листа, оба из которых "первиные", первые два дня по каждому больничному листу должны быть оплачены за счет работадателя".

8) ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006
№ 255-ФЗ

9) п. 60 Порядка


Декретный отпуск не переносится

? Примет ли ФСС расходы по выплате пособия по беременности и родам в полном объеме (то есть за 140 календарных дней), если больничный лист выписан позднее чем за 70 дней до родов (например, за 30-40 дней)? Роды не преждевременные, просто женщина хорошо себя чувствовала и решила побольше дней "использовать" после родов.

10) п. 6 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, end/ Постановлением Правительства от 30.12.2006 №865.;ст. 255 ТК РФ; ст. 7 Федерального закона от 19.05.95 №81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

11) Письмо Минздравсоцразвития России от 24.04.2009 №15-4/952-07

"
Здесь важно не путать порядок выдачи больничного листа и правила его оплаты. Лист нетрудоспособности по беременности и родам выдается при беременности сроком на 30 недель срвзу на 140 календарных дней: 70 дней до родов и 70 дней после родов. Конечно, женщина может родить раньше или позже. Тогда как отпуск предоставляется ей полностью на 140 дней независимо от того, сколько дней она использовала до родов 10.
А вот специальное послеродового отпуска за счет неиспользованных дней дородового отпуска законом не предусмотрено.
Скажем, если женщина была освидетельствована врачом при сроке беременности 30 недель, но сразу больничный не оформила, по ее просьбе и по решению врачебной комиссии ей может быть выписан больничный лист при беременности в 35 недель. Этот больничный лист выписывается  на 140 дней, но с периода, когда срок беременности был 30 недель. То есть такой больничный лист выдается частично за прошедшее время. Если женщина эти 5 недель (с 30-й по 35-й недели беременности0 работала и не оформляла отпуск по беременности и родам, а потом принесла подобный больничный лист, за время работы ей выплачивается заработная плата. А отпуск по беременности и родам оплачивается с того дня, когда этот отпуск оформлен. Отпуск оформляется приказом работадателя по заявлению работницы и на основании больничного листка. Выплачивать одновременно и зарплату, и пособие нельзя. Также нельзя перенести отпуск по беременности и родам на более позднее время.
В случае если женщина не реализовала свое право на дородовый отпуск (не наблюдалась в женской консультации ни одного дня) и поступила в лечебное учреждение уже в родах, листок не трудоспособности выдается ей только на послеродовый отпуск (то есть на 70 календарных дней)11".

журнал "Главная книга" № 14 2009

ЮЛ. Карпова, эксперт по налогообложению
Сайт как объект учета

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на создание и поддержание интернет-сайта

Многие организации уже не представляют своей работы без интернет-сайта, с помощью которого они не только рекламируют свою продукцию, но и продают ее. Но до сих пор у бухгалтеров возникают вопросы по учету расходов на создание и поддержание сайта, так как он, на первый взгляд, очень отличается от обычных активов организации. И если сайт рассматривать с позиции учета, то ближе всего он к компьютерной программе.
В этой статье мы рассмотрим варианты учета таких расходов.

Что такое сайт

Веб-сайт (от англ. website: web — паутина + site — место) — в компьютерной сети объединенная под одним адресом совокупность документов организации3 (графических изображений, текстов, баз данных и других файлов).


На первый взгляд, интернет-сайт (или, как его еще называют, веб-сайт) — это совокупность нескольких составляющих: компьютерной программы1 (так называемого движка), графических элементов, изображений, текста и баз данных. Но это не делает сайт совокупностью объектов учета, ведь его элементы друг без друга не работают. А потому в этой статье мы будем рассматривать сайт как единый объект2.
Разберем порядок учета сайта в зависимости от того, кто его создал: работники организации или сторонние исполнители.

1) ст. 1261 ГК РФ

2) Письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121

3)
http://ru.wikipedia.org/ wiki/Веб-сайт

4) п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «0 бухгалтерском учете» (далее — Закон №129-ФЗ)

Сайт создан работниками организации
Итак, программисты разработали программное обеспечение для сайта фирмы и его графический дизайн, маркетологи написали тексты для сайта и подобрали изображения. Все выполняли задание в рабочее время и в пределах своих обычных должностных обязанностей.
При желании учесть сайт как отдельный актив нужно как минимум определить количество рабочего времени, затраченного работниками на создание сайта, и рассчитать зарплату за это время, а также начисленные на ее сумму ЕСН и пенсионные взносы для того, чтобы сформировать стоимость сайта. Подтвердить такие расчеты можно докладными записками о выполнении служебного задания с указанием затраченного на него времени. Также можно вычислить сумму и других накладных расходов на создание сайта. О том, как затем учитывать все перечисленные расходы на создание сайта в бухгалтерском и налоговом учете, мы расскажем ниже.
Если же организация, создавшая сайт собственными силами, не хочет учитывать его как отдельный объект, то тогда не нужно выделять затраты, связанные с его созданием. Ведь если не оформлять их отдельными документами, то вычислить стоимость сайта расчетным путем просто невозможно. Тогда зарплату работников вы учитываете в обычном порядке, как если бы сайтом они не занимались.
И получается — нет затрат, нет отдельного объекта учета4 А это означает, что ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете сайт как отдельный актив не отражается.

Сайт создан сторонним исполнителем

Теперь другая ситуация. Ваша фирма заключила со специализированной организацией договор на разработку сайта, и в соответствии с договором вам переданы исключительные права на совокупность элементов, представляющих собой сайт.

5) ст. 1234 ГК РФ

6) ст. 1296 ГК РФ

7) ст. 1297 ГК РФ

8) п. 1 ст. 256 НК РФ

9) пп. 3,4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н

10) пп. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн

11) подп. 49 п. 1 ст. 264 НКРФ

12) пп. 5, 7 ПБУ 10/99; п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н

13) пп. 12,15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н

14) пп. 6, 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ст. 5, п. 3 ст. 6 Закона
№ 129-ФЗ; п. 2 ст. 11, ст. 313 НК РФ


Исключительное право на программу (сайт) возникает:
у ее приобретателя по договору об отчуждении исключительного права5;
у заказчика программы по договору, предметом которого было ее создание6;
у заказчика по договору подряда, в рамках которого попутно была создана программа, если это прямо предусмотрено договором7


Если же договором с разработчиком сайта не предусмотрена передача исключительных прав на совокупность элементов сайта, то учесть его как отдельный актив не получится. Поэтому учет сайта зависит от наличия исключительных прав на все элементы сайта и, естественно, от его первоначальной стоимости, сформированной исходя из всех расходов на его создание.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ
"Мы приобрели сайт. Начала «копать», к чему отнести затраты — к НМА или к расходам будущих периодов. Оказалось, вопрос спорный. В ГК говорится, что, если не предусмотрено иное, исключительные права на сайт автоматом принадлежат заказчику. А это уже НМА, там проблемы с учетом, связанные со сроком полезного использования и амортизацией. Поскольку у нас в договоре о создании сайта не указано, что нам принадлежит исключительное право на него, учитываем на 97-м счете" .
Инна,
бухгалтер, г. Екатеринбург

Учет расходов на создание сайта стоимостью менее 20 ООО руб.
В этом случае в налоговом учете, независимо от наличия исключительных прав на сайт, он не является нематериальным активом (НМА)8, поэтому можно говорить лишь о «простом» учете расходов на его создание.
А вот в бухгалтерском учете при наличии исключительных прав на все элементы сайта он считается объектом НМА9. Если же исключительные права на один или несколько элементов сайта вам не передали, то, как и в налоговом учете, вы просто учитываете расходы на создание сайта как текущие10.
Как же действовать бухгалтеру? Возможны два варианта.
► ВАРИАНТ 1. Учесть расходы на создание сайта стоимостью менее 20 ООО руб. единовременно

(!) ВНИМАНИЕ
Отражение в бухгалтерском учете сайта стоимостью менее 20 ООО руб. в составе НМА приводит к возникновению расхождений с налоговым учетом.


В налоговом учете такие расходы учитываются как прочие11. Если вы выбрали этот вариант для целей налогового учета, то рационально сделать то же самое и для целей бухучета. То есть сразу списать всю сумму на расходы, даже если сайт относится к НМА12. Это менее трудоемко, чем начислять амортизацию на стоимость сайта и учитывать отложенное налоговое обязательство из-за расхождений с налоговым учетом13.
Только не забудьте прописать такой порядок учета в бухгалтерской и в налоговой учетной политике14. Кроме того, та
кое отступление от правил бухгалтерского учета придется обосновать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности15. Иначе и организацию, и ее главного бухгалтера могут привлечь к ответственности за нарушение правил бухучета, пусть даже не повлекшее занижения суммы налогов к уплате в бюджет16.
Таким образом, несмотря на простоту этого варианта, он все же не совсем традиционен и может привлечь внимание налоговиков.


15) п. 4 ст. 13 Закона №129-ФЗ

16) ст. 120 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ

17) подп. 26 п. 1 ст. 264,
п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.02.2009 № 03-03-06/2/25

18) пп. 6, 8, 9 ПБУ 14/2007; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

19) пп. 23, 31 ПБУ 14/2007; пп. 5, 7 ПБУ 10/99

20) пп. 8,18 ПБУ 10/99;
п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н)

21) пп. 3,4 ПБУ 14/2007; п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ

► ВАРИАНТ 2. Учесть расходы на создание сайта стоимостью менее 20 ООО руб. в течение срока полезного использования

Этот срок вы можете установить самостоятельно и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Оптимальный срок полезного использования (СПИ) сайта — год или 2 года. За это время, как правило, сайт успевает устареть и требует замены, так как появляются новые программы, выявляются недостатки сайта.
Таким образом, в налоговом учете расходы на создание сайта вы будете списывать равномерно в течение выбранного СПИ17.
Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете зависит от того, есть у вас исключительные права на все элементы сайта или нет.
Если вы обладаете исключительными правами, то затраты на создание сайта предварительно собираете на отдельном субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»18. Получив права на сайт, вы списываете сумму затрат со счета 08-5 в дебет счета 04 «Нематериальные активы». И со следующего месяца в течение выбранного СПИ относите амортизационные отчисления по нему на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или счет 44 «Расходы на продажу»19 в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Если же у вас есть только неисключительные права на все или отдельные элементы сайта, то расходы на его создание вы учитываете как расходы будущих периодов на одноименном счете 97, с которого потом списываете их равномерно в течение СПИ на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»20. Преимущества такого варианта учета в том, что:

нет отклонений от правил бухучета;
бухгалтерский учет совпадает с налоговым и не возникает разниц по ПБУ 18/02:
проверяющим не к чему придраться, ведь расходы будут списываться постепенно.

Если расходы на создание сайта составляют менее 20 ООО руб., то в налоговом и бухгалтерском учете лучше их списывать равномерно, например в течение года

Учет расходов на создание сайта стоимостью более 20 ООО руб.
Если сайт стоит более 20 ООО руб., порядок учета расходов на его создание зависит от наличия у организации исключительных прав на все элементы сайта и от того, сколько времени он будет использоваться.
Когда исключительные права есть и сайт предполагается использовать более 12 месяцев, он признается НМА как в бухгалтерском, так и в налоговом учете21.
 После того как стоимость сайта сформирована, и в бухгалтерском, и в налоговом учете ее нужно будет списывать в течение установленного вами СПИ на расходы через амортизацию начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения прав на сайт22.
В договоре разработчик обычно не указывает срок использования сайта. Но это не препятствие для того, чтобы в налоговом учете установить срок самостоятельно. И пусть вас не смущает требование НК РФ учитывать объект в составе НМА исходя из СПИ 10 лет при отсутствии в договоре условия о сроке23. Потому что это касается ситуаций, когда точный срок определить невозможно. Нам же реальный срок «жизни» сайта известен.
Если же из договора следует, что исключительные права на некоторые элементы сайта остались у разработчика, то расходы на создание сайта списываются равномерно в течение предполагаемого срока использования сайта. В налоговом учете — в состав прочих расходов, а в бухгалтерском — с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»24.

Учет расходов на регистрацию доменного имени и сопутствующие услуги

Использовать сайт без регистрации доменного имени очень неудобно, потому что в этом случае адрес сайта будет длинным набором цифр. Чтобы пользователю не надо было запоминать их, придумали доменное имя. Срок, на который регистрируется доменное имя, обычно составляет 1 год. Поэтому расходы на первичную регистрацию и перерегистрацию (пролонгацию регистрации) доменного имени и в налоговом, и в бухгалтерском учете, в принципе, можно списывать равномерно в течение 1 года25. Но, с другой стороны, эти расходы, как правило, невелики и поэтому могут быть учтены непосредственно в периоде регистрации (перерегистрации)26.
Что же касается затрат на сопутствующие услуги, например на обновление сайта, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете вы можете учесть их в полной сумме в периоде оказания услуги27.

22) пп. 23, 31 ПБУ 14/2007; пп. 2, 4 ст. 259 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.01.2009
№ 03-03-06/1/33

23) п. 2 ст. 258 НК РФ

24)пп.5, 7,8,18 ПБУ 10/99; п. 65 Положения № 34н; подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НКРФ; Письмо Минфина России от 19.02.2009
№ 03-03-06/2/25

25)пп.5, 7,8,18
ПБУ 10/99; п. 65 Положения
№34н; подп. 49 п. 1 ст. 264 НКРФ

Пример. Учет расходов на создание сайта

/условие/
В июне 2009 г. организация решила создать собственный интернет-сайт и заключила договор с фирмой-исполнителем на его разработку и регистрацию доменного имени (срок регистрации — 1 год). Согласно условиям договора организация получила в июне 2009 г. исключительные права на весь сайт. Она уплатила:

за разработку сайта — 50 400 руб.;
за регистрацию доменного имени — 3600 руб.

Срок полезного использования сайта, установленный организацией, равен 3 годам.

/решение/
В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

 

26) п. 6 ПБУ 1/2008; п. 1 На дату подписания акта об оказании услуг (июнь 2009 г.)
ст. 272 НК РФ

27) пп. 5, 7 ПБУ 10/99; подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ


Содержание операции                                                             Дт                                                                      Кт                                               Сумма


                                                                На дату подписания акта об оказании услуг (июнь 2009г.)                                                                          


Стоимость услуг по разработке сайта                        
08-5 «Приобретение немате-                 60 «Расчеты с поставщиками            50 400
включена    в его первоначальную стоимость          риальных активов»                                   подрядчиками»                                                

Сайт принят к учету в качестве НМА                           04 "Нематериальные активы"                 08-5"Приобретениенематериа-         50400                                                                                                                                                                                       льных активов                                                                                    

Отражены рассходы на регистрацию домен-          97 "Расходы будущих периодов"            60 "Расчеты с поставщиками             3 600  
ного имени                                                                                                                                                     и подрядчиками"                                            

       На последнее число каждого месяца в течение срока действия регистрации доменного имени (июнь 209г.-май 2010г.)                  

Списана часть расходов  на регистрацию                26 "Общехозяйственные расходы"        97 "Расходы будущих периодов"      300          
доменного имени (3600 руб./ 12 мес.)                                                                                                                                                                            

          На последнее число каждого месяца в течение срока полезного использования сайта (июль 2009 г.- июнь 2012 г.)                      

Начислена амортизация по сайту (50 400                 26 "Общехозяйственные расходы"         05 "Амортизация немотериальных   1 400 
руб. / 3 года /12 мес.)                                                                                                                                активов"                                                             

КонсультантПлюс
Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина России можно найти в разделе "Финансовые консультации" системы Консультантплюс (информационный банк Финансит)

В налоговом учете расходы отражаются так.

Наименование хозяйственной  операции          Классификация дохода/расхода            Сумма     

Ежемесячно в течение срока действия регистрации доменного имени (июнь 2009г.-май 2010 г.)

Спмсана часть расходов на регистрацию         Прочий расход                                              300
  доменного имени                                                                                                                                                                   

Ежемесячно в течение срока полезного использования сайта ( июль 2009 г.- июнь 2012 г.)        

Начислена амортизация по сайту                         Прочий расход                                              1 400        

Как мы уже убедились, учет сайта мало отличается от учета обычных компьютерных программ. Так же как и программы, сайт, созданный работниками организации, как отдельный объект может не учитываться. А учет сайта, созданного сторонней организацией, зависит от его стоимости, планируемого срока его использования и наличия исключительных прав на него.




журнал "Главная книга" № 152009

А.Л. Судакова, экономист
Возмещение внутреннего НДС: во сне и наяву

Как организация может получить заявленные в декларации к возмещению суммы НДС

Как известно, получить НДС из бюджета без проволочек затруднительно. Что необходимо знать и предпринять бухгалтеру, чтобы быстрее получить деньги?
Об этом мы и расскажем в нашей статье, рассматривая пошагово процедуру возврата на ваш счет причитающихся к возмещению сумм НДС.

▼ ЭТАП 1.
Представляем декларацию и заявление на возврат НДС
Когда по итогам квартала сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного НДС, то полученная разница подлежит возмещению путем возврата или зачета1.
Если вы намерены вернуть сумму налога, подлежащую возмещению, то необходимо представить заявление о возврате налога. Ведь налог может быть возвращен только на счет в банке, который указан в заявлении2. Это заявление лучше . подать вместе с налоговой декларацией3.
Если же вы решили зачесть НДС, подлежащий возмещению, в счет предстоящих платежей по этому налогу или иным федеральным налогам, то вместо заявления о возврате налога представьте в налоговую инспекцию заявление о зачете2.

▼ ЭТАП 2. Проходим обязательную камеральную проверку
Вне зависимости от размера суммы к возмещению, будь это хоть 1 рубль, налоговый орган обязан провести камеральную проверку представленной налоговой декларации. Камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев с момента подачи декларации4.
В ходе камеральной налоговой проверки обратите особое внимание на следующие моменты.
Подавать вместе с декларацией документы, подтверждающие суммы возмещаемого налога, не нужно. Однако налоговики наверняка их запросят при проведении проверки5.
Какие документы вправе истребовать налоговый орган при проведении камеральной проверки? НК РФ не содержит их конкретного перечня6. Как правило, налоговики требуют представить счета-фактуры, книги покупок и продаж, накладные, акты приемки результатов выполненных работ, акты об оказании услуг. Представить затребованные документы нужно в течение 10 рабочих дней со дня вручения требования о представлении документов7.
Если вы представите не все затребованные документы в обоснование вычетов, то налоговики могут отказать вам в вычете. Если же вы не получили требование о представлении документов, например из-за плохой работы почты, или оно вам вообще не было направлено и налоговый орган при этом отказал вам в возмещении НДС, то такой отказ можно обжаловать в суде. Причем документы, подтверждающие право на вычет, можно будет представить сразу в суд8.

1) ст. 163, п. 2 ст. 173, ст. 176 НК РФ

2) п. 6 ст. 176 НК РФ

3) форма утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 №136н;п. 5 ст. 174 НК РФ

4) абз. 2 п. 1 ст. 176, п. 2 ст. 88 Н К РФ

5) п. 8 ст. 88 НК РФ

6) п. 8 ст. 88, ст. 93 НК РФ

7) форма утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007
№ ММ-3-06/338@; п. 6 ст. 6.1, п. З cт. 93 НК РФ

8) Определение ВАС РФ от 06.11.2008 № 14656/08; Постановления ФАС Московского округа
от 26.03.2009
№ КА-А40/2127-09,
от 20.05.2008
№ КА-А40/4158-08; ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 № А56-12155/2008; ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2009 № Ф04-1117/2009(1281-А45-41), от 16.02.2009 № Ф04-790/2009(341 -А03-41)

Налоговики, как правило, не горят желанием возвращать деньги из бюджета. Поэтому налогоплательщикам практически всегда приходится «выцарапывать» заявленный к возме щению НДС

9) п. 3 ст. 88, п. 6 ст. 6.1 НК РФ

10) ст. 81 НК РФ

11) п. 9.1 ст. 88 НК РФ

12) п. 6 ст. 100 НК РФ

13) Письма Минфина России от 26.07.2007
№ 03-07-15/112, от 22.03.2006 № 03-04-11/61

14) Постановление Президиума ВАС РФ
от 03.06.2008 № 615/08; Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2009 № А78-3511/08-Ф02-405/09, от 15.10.2008 № АЗЗ-14258/06-Ф02-5024/08; ФАС Дальневосточного округа от 27.01.2009 № ФОЗ-6013/2008; ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 № Ф04-2173/2009 (4387-А81-26), от 13.10.2008 № Ф04-5439/2008 (11106-А46-25); ФАС Московского округа от 20.01.2009 № КА-А41/12080-08; ФАС Центрального округа от 22.10.2008 № А64-3825/06-16

15) статьи 137,138 НК РФ

Налоговый орган, обнаружив в декларации ошибки или несоответствие сведениям, содержащимся в представленных документах, должен потребовать от вас внести исправления или дать объяснения в течение 5 рабочих дней9. Если ошибки в декларации чисто арифметические, то их можно исправить, представив уточненную декларацию10. Но учтите, что тогда камеральная проверка первичной декларации прекратится и начнется камеральная проверка уточненной декларации11. Поэтому представлять уточненку имеет смысл, только если вы обнаружите, что сумма НДС к возмещению в декларации занижена. Если же сумма НДС к возмещению ошибочно завышена, то в представлении уточненки нет смысла. Так как и без уточненки налоговый орган просто откажет в возмещении НДС в части, ошибочно заявленной к возмещению.
Противоречия и несоответствия сведений, содержащихся в декларации и представленных документах, могут быть вызваны ошибками и недочетами в самих документах, подтверждающих право на вычет. Если налоговики сообщили вам о таких ошибках и вы с ними согласны, то вам лучше исправить эти ошибки и представить исправленные документы в налоговый орган. Ведь если вы этого не сделаете, то налоговый орган неизбежно примет решение об отказе в возмещении НДС, и правомерность заявленных вычетов вам придется доказывать в вышестоящем налоговом органе или в суде, что затянет процесс возмещения НДС.
При этом может случиться, что вы не успеете исправить документы во время проверки или налоговый орган не сообщит вам об ошибках в документах, а отразит их сразу в акте проверки. И в этом случае для вас еще не все потеряно, так как вы можете представить исправленные документы вместе с возражениями на акт проверки12. Если вы не успеете это сделать или налоговый орган не учтет исправления, внесенные в документы, и откажет вам в возмещении, то после исправления всех недочетов в документах вы можете заявить вычет по новой. Однако учтите, что, по мнению Минфина, заявить его можно будет только в периоде, в котором документы были исправлены13. Если же вы хотите применить вычет именно в периоде совершения хозяйственной операции, то, скорее всего, вам откажут, и добиться применения вычета в этом периоде вы сможете только в суде. Большинство судов поддерживает налогоплательщиков в данном вопросе14.
Если вы не согласны с замечаниями инспекции и уверены, что и в декларации и в документах у вас порядок, постарайтесь доказать это инспекции на стадии камеральной проверки, представив необходимые пояснения и возражения на акт проверки. Если вы так и не смогли убедить инспекцию в правильности ваших аргументов и она приняла решение об отказе в возмещении НДС, можете обжаловать его в вышестоящем налоговом органе или в суде15.

▼ ЭТАП 3. Получаем решение о возмещении или об отказе в возмещении по итогам камеральной проверки
Вот, наконец-то, проверка декларации завершена. Что дальше? Это зависит от того, выявил ли налоговый орган нарушения при проведении камеральной проверки или нет.

► ВАРИАНТ 1. Никаких нарушений не выявлено. В этом случае налоговым органом в течение 7 рабочих дней после окончания проверки должно быть вынесено решение о возмещении суммы налога16.

► ВАРИАНТ 2. Выявлены нарушения. В этом случае налоговый орган должен составить и направить вам акт налоговой проверки в течение 15 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки17.
При несогласии с актом проверки у вас есть 15 рабочих дней со дня его получения на представление возражений по акту18.
Если, представив возражения, вы сможете доказать налоговому органу отсутствие у вас каких-либо нарушений и правомерность заявленных вычетов, то налоговым органом будут вынесены19:
решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения20;
решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению21.
Если налоговый орган не согласится с вашими возражениями и сочтет, что вы неправомерно заявили вычеты полностью или частично, то он вынесет соответственно решение22:
<или> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения20;
<или> об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения20.
Одновременно с этим решением принимается22:
<или> решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению21;
<или> решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и совместно с ним решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению21.
Однако имейте в виду, что какие-либо решения могут быть приняты налоговым органом не ранее чем через 1,5 месяца со дня получения вами акта налоговой проверки, с учетом сроков, отпущенных, в частности23:
на представление возражений по акту проверки;
рассмотрение материалов проверки;
возможность проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

▼ ЭТАП 4.
В каких случаях налог не вернут
Итак, на руках у вас есть решение о возмещении НДС, а вместе с декларацией вы подавали заявление на возврат налога. Но это вовсе не означает, что все деньги вам вернут. Если у вас имеется недоимка, задолженность по пеням и штрафам по НДС или другим федеральным налогам, то налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных задолженностей24 И зачтенная сумма налога, подлежащая возмещению, вам возвращена не будет.
Решения о зачете и возврате суммы налога принимаются налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога25.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ
"В общем-то, возврат НДС — дело техники. Хотя налоговой инспекции это всегда не нравится, но если быть понастойчивее, то деньги из бюджета можно вернуть. При возмещении НДС «камералки» все равно не избежать. У нас налоговики частенько не укладываются в сроки возврата налога. Только вот о процентах за просрочку забывают всегда. Теперь придется идти в суд за процентами" .
Алла,
бухгалтер, г. Санкт-Петербург

26) п. 8 ст. 176, п. 6 ст. 6.1 НК РФ

27) п. 10 ст. 176, п. 6 ст. 6.1 НК РФ

28) Постановления
ФАС Волго-Вятского округа от 06.04.2009
№ А17-1838/2008,5746/2008, от 31.03.2009
№А17-1835/2008,5747/2008

29) Постановления
ФАС Волго-Вятского округа от 06.04.2009
№А17-1838/2008,5746/2008, от 31.03.2009
№ А17-1835/2008,5747/2008; ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 № А55-14171/2008

30) Постановления ФАС Северо-Западного округа
от 05.03.2009 № А52-4446/2008, от 27.02.2009 № А56-15524/2008

31) Постановления
ФАС Московского округа
от 18.05.2009
№ КА-А40/3081-09;
ФАС Уральского округа
от 16.02.2009
№ Ф09-458/09-С2

32) п. 1 ст. 176 НК РФ

33) п. 2 ст. 88 НК РФ

34) п. 2 ст. 176, п. 6 ст. 6.1 НК РФ

35) п. 10 ст. 176, пп.2,6 ст. 6.1 НК РФ

36) Постановление Президиума ВАС РФ
от 29.11.2005 №7528/05; Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2009 №КА-А41/12559-08

37) п. 10 ст. 176 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ №14
от 08.10.98; Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2009 №А52-4446/2008, от 24.04.2009 № А52-4932/2008

38) статьи 137,138 НК РФ

▼ ЭТАП 5. Требуем проценты при несвоевременном возврате денег
Возмещаемая сумма должна быть перечислена на ваш банковский счет в течение 6 рабочих дней со дня вынесения налоговиками решения о возврате26.
Нередко этот срок не соблюдается. В этом случае налоговые органы обязаны самостоятельно начислить проценты на задержанную сумму, считая с 12-го рабочего дня после завершения камеральной налоговой проверки, и перечислить их вам27. Причем проценты начисляются не только из-за задержки возврата НДС при вынесении решения о возмещении, но и при вынесении решения об отказе в возмещении, впоследствии признанного недействительным28.
При этом в судебной практике не сложилось единого мнения о том, что понимается под днем завершения камеральной проверки. Суды считают, что этим днем может считаться:
день составления акта камеральной налоговой проверки29;
день принятия решения по результатам камеральной проверки30;
день, когда истекли 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации31.
Наиболее обоснованной из этих трех позиций является последняя. Объясняется это следующим. Налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению в декларации, при проведении камеральной проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ32. В ст. 88 НК РФ срок проведения камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления налогоплательщиком налоговой декларациизз. Если при проведении камеральной проверки нарушений не выявлено, то по окончании проверки в течение 7 рабочих дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении налога34. Таким образом, именно истечение 3-месячного срока со дня представления налогоплательщиком декларации является датой окончания камеральной проверки. Кроме того, 12-дневный период, в течение которого проценты не начисляются35, складывается из 7 рабочих дней на принятие решения и 5 рабочих дней на возврат налога26.
Проценты начисляются по день, предшествующий фактическому возврату НДС, то есть до дня поступления денег на ваш счет в банкез36.
Подавать заявление об уплате процентов вы не должны.

Проценты начисляются исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения, за каждый день просрочки37.


Если же налоговый орган проценты вам так и не перечислит, стоит обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган. При его отказе удовлетворить вашу жалобу можете обратиться в суд38.
Итак, для получения на свой счет суммы НДС, заявленной в представленной декларации к возмещению, вам необходимо:
подать заявление на возврат суммы НДС;
представить для камеральной налоговой проверки документы в полном объеме;
помнить о возможности исправления во время камеральной проверки обнаруженных ошибок путем подачи уточненной декларации и исправления ошибок в документах;
не забывать о возможности представить возражения на акт камеральной проверки.


журнал "Главная книга" № 16 2009

О.И. Мокроусов, экономист-бухгалтер

Эксплуатируем здание без регистрации

1) пп. 3.2.1, 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России
от 30.12.93 №160

2) п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России
от 30.03.2001 № 26н

3) п. 2 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ

4) ч. 5 ст. 9.5 КоАП РФ

5) утв. Постановлением Госкомстата России
от 21.01.2003 №7

6) п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н (далее — Методические указания)

ПРЕДУПРЕДИ РУКОВОДИТЕЛЯ
Прежде чем использовать здание, нужно получить разрешение на ввод его в эксплуатацию3. Иначе вашу организацию могут оштрафовать на сумму от 10 000 до 20 ООО руб.4

Как начислять амортизацию и налог на имущество, если недвижимость начинает эксплуатироваться
Строительство здания — дело дорогостоящее и долгое. Кроме того, обычно после подписания акта о приемке здания приходится ждать документов о праве собственности. Стремясь быстрее окупить связанные со строительством затраты, компании часто начинают эксплуатировать построенные здания, к примеру магазины, не дождавшись этих документов.
О том, как учитывать такой объект недвижимости в бухгалтерском и налоговом учете, как его амортизировать и начислять по нему налог на имущество, вы узнаете из этой статьи.

Когда здание становится основным средством

В бухучете перевод построенного здания в состав основных средств вы проводите в обычном порядке, то есть с момента начала его эксплуатации1. Ведь с этого момента оно удовлетворяет всем условиям2, необходимым для принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.
Стоимость построенного здания вы отражаете в акте о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а5 и на дату его подписания списываете с кредита счета 08 в дебет счета 01 на отдельный субсчет «ОС до государственной регистрации»6. Отметим, что сделать эту проводку — ваша обязанность, а не право. И неважно, поданы документы на регистрацию права собственности или нет7.

7) Письма Минфина России от 06.09.2006 № 03-06-01-02/35,
от 26.06.2006
№ 03-06-01-04/136

8) п. 21 ПБУ 6/01; п. 52 Методических указаний

9) п. 11 ст. 258 НК РФ

10) п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.97
№ 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

11) пп. 11,14 ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н

12) п. 14 ПБУ 18/02

Начисляем амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете амортизацию по зданию вы начисляете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, исходя из его первоначальной стоимости, указанной в акте по форме № ОС-1а8.
Для целей налогообложения прибыли вы можете амортизировать здание только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию права собственности9 и получения расписки об этом10.
Поэтому в бухгалтерском учете вам придется отражать отложенные налоговые активы (ОНА)11. Они будут начисляться с месяца, следующего за месяцем ввода здания в эксплуатацию, и до начала начисления амортизации в налоговом учете.
                                                  
                                                    Ежемесячная сумма ОНА рассчитывается по формуле12:
Ежемесячная сумма отложенного              
Ежемесячная сумма бухгалтерской               20% (ставка налога на прибыль)
налогового актива (ОНА)                   
=         амортизации                                          *

Начисление ОНА вы отражаете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
После того как суммы амортизации в налоговом учете станут больше сумм амортизации в бухгалтерском учете, отложенный налоговый актив начнет погашаться, что оформляется проводкой по кредиту счета 09 и дебету счета 68.

Госпошлина за регистрацию недвижимости — отдельный расход

Госпошлина, уплаченная после ввода здания в эксплуатацию, учитывается и в бухгалтерском, и в налоговом учете в прочих расходах13. Ее размер составляет 7500 руб.14

Если ранее объект недвижимости был зарегистрирован в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним как объект незавершенного строительства, уплачивать отдельную пошлину за прекращение права собственности на объект незавершенного строительства не нужно. То есть вы должны уплатить пошлину лишь за регистрацию права собственности на построенный объект недвижимости15.


Считаем налог на имущество

13) п. 12 ПБУ10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России
от 06.05.99 № ЗЗн; подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ

14) ч. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

15) Письмо Минфина России от 07.03.2008 № 03-05-05-03/09

16) п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ

17) Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 16078/07; Решение ВАС РФ
от 17.10.2007 № 8464/07

18) п. 5 ПБУ 10/99

19) ст. 253 НК РФ

Базой по налогу на имущество является остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам бухгалтерского учета16. Поэтому, как только объект строительства переведен в состав основных средств, он участвует в расчете налога на имущество17.

Эксплуатационные затраты — в расходы
Затраты на эксплуатацию здания (коммунальные услуги, электроэнергия, охрана, уборка и т. д.) в бухгалтерском учете вы учитываете в составе расходов по обычным видам деятельности18, а в налоговом — в составе расходов, связанных с производством и реализацией19?. Их учет не зависит от наличия права собственности на объект недвижимости.

                                                                                            * * *
Итак, эксплуатируемое здание считается полноценным основным средством в бухгалтерском учете и без свидетельства о регистрации права собственности на него. А в налоговом учете до подачи документов на госрегистрацию амортизировать такое основное средство нельзя. Об этом необходимо помнить, если вы собираетесь эксплуатировать здание до получения права собственности на него.


журнал "Главная книга" № 17 2009

СВ. Никитина, налоговый консультант
Убыток от переуступки требования: Минфин не признает, а закон?

Недавно Минфин опубликовал Письмо, вызвавшее переполох среди бухгалтеров многих организаций. Оно посвящено учету убытка от переуступки требования для целей налогообложения прибыли1. Мы тоже обратили внимание на этот документ. Ведь в нем сказано, что убыток от переуступки требования нельзя признать в расходах. Но поначалу подумали, что Минфин дал разъяснения по учету убытка, возникшего в прошлом году, то есть по ситуации, когда еще не вступили в силу изменения в НК РФ. Но все, к сожалению, оказалось гораздо хуже. Выяснилось, что разъяснения касаются убытка, который возник уже в 2009 г. Давайте посмотрим, нужно ли волноваться по этому поводу.

Учет убытка от переуступки требования до 2009 г.

Тогда ситуация была неоднозначной. Минфин отказывался признавать такой убыток в расходах, учитываемых для целей налогообложения прибыли, поясняя это тем, что переуступка требования рассмативается как реализация финансовых услуг2. В этом случае на расходы могут быть уменьшены только доходы от уступки. То есть расходы можно учесть лишь в пределах доходов, а убыток от такой сделки не уменьшает налоговую базуз. Суды же приходили к иным выводам, разрешая организациям учитывать убыток от переуступки требования в уменьшение налоговой базь4. Они обосновывали свою позицию тем, что такой убыток не упомянут в составе неучитываемых расходов в ст. 270 НК РФ.

Учет убытка от переуступки требования в 2009 г.


1) Письмо Минфина России от 06.05.2009
№ 03-03-06/2/93

2) п. 3 ст. 279 НК РФ

3) Письмо Минфина России от 10.03.2006
№ 03-03-04/1/205

4) Постановления ФАС СЗО от 19.02.2008
№ А05-13854/2006; ФАС ЗСО от 26.09.2007 № Ф04-6707/2007(38640-А67-15)

5) п. 2 ст. 268 НК РФ; п. 14 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 №158-ФЗ

6) Решение ВАС РФ от 21.05.2009 № ВАС-3454/09

Ситуация изменилась с этого года. Отныне в налоговом законодательстве есть прямая норма о признании любого убытка, полученного от реализации имущественных прав5. Это могут быть убытки от уступки:
прав, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) (например, при продаже приобретенной дебиторской задолженности);
долей в уставном капитале;
имущественных прав, связанных с займами и кредитами (например, убытки от переуступки требования о возврате процентного займа) и т. д.
Но, судя по всему, Минфин упорно не замечает изменений законодательства и не хочет сдавать позиции, аргументируя свое мнение так же, как и 3 года назад. Конечно же, нужно понимать, что такая позиция в корне неверна.
Убыток от переуступки требования в декларации можно отразить так. По строке 013 приложения № 1 к листу 02 показать доход от переуступки требования, по строке 055 — расходы на приобретение требования. Строки 270—290 приложения № 3 к листу 02 заполнять не надо6.
                                                                                             * * *
Как видим, требования Минфина просто неправомерны. Он выдает желаемое за действительное. Поэтому в случае спора ссылайтесь на нормы закона.


журнал "Главная книга" № 18 2009

Е.Ю. Забрамная, юрист, к. ю. н.
Грозит ли организации доначисление налогов в случае приема на работу иностранцев без разрешения

1) п. 4 ст. 13, п. 9 ст. 13.1 Федерального закона
от 25.07.2002 №115-ФЗ

2) п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 №115-ФЗ

3)ч. 1,2 ст. 18.15, ч. 2 ст. 23.1,4.1 ст. 23.67 КоАП РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17066/08

! ПРЕДУПРЕДИ РУКОВОДИТЕЛЯ
За отсутствие у иностранца разрешения на работу в организации, как и за отсутствие у работодателя разрешения на привлечение и использование «визовых» работников, ФМС России или суд могут оштрафовать3:
руководителя организации — на сумму от 25 ООО до 50 ООО руб.;
организацию — на сумму от 250 ООО до 800 ООО руб.
Кроме того, за нарушение правил привлечения иностранца к работе на торговых объектах штраф составит4:
от 45 ООО до 50 ООО руб. — для должностных лиц;
от 450 ООО до 800 ООО руб. — для организаций.
Во всех этих случаях возможно и приостановление деятельности организации на срок до 90 суток5.

4) ст. 18.16 КоАП РФ

5) статьи 18.15,18.16, 3.12 КоАП РФ

6) п. 1 ст. 255 НК РФ

7) Письмо Минфина России от 26.12.2005 № 03-03-04/1/444; Письмо УФНС России
по г. Москве от 12.02.2009 № 16-15/012340

8) пп. 1,3 ст. 236 НК РФ; ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 №125-ФЗ

9) подп. 1 п. 1 ст. 264 НКРФ

10) Соглашение между ФМС России и ФНС России от 19.06.2007 №МС-1/18-11278дсп/ ММ-25-04/5дсп

Временно пребывающим в РФ иностранцам, то есть не имеющим вида на жительство либо разрешения на временное проживание в России, для того чтобы иметь возможность работать в РФ, нужно получить в миграционной службе соответствующее разрешение (это не касается граждан Беларуси). А если иностранец прибыл из визовой страны, то и сам работодатель должен получить разрешение на привлечение и использование такого работника1.
Такие же разрешения нужно получать иностранцам, работающим в РФ по гражданско-правовым договорам2.
Однако процесс оформления разрешений длительный. К тому же обращение в ФМС еще не гарантирует, что необходимые документы будут получены. Поэтому далеко не все работодатели соблюдают требования миграционного законодательства, и ситуация, когда организация привлекает для работы иностранного гражданина, а разрешительных документов нет ни у нее, ни у иностранца, встречается нередко. Об административной ответственности в такой ситуации хорошо известно.
Но некоторые работодатели опасаются, что при отсутствии этих документов им исключат из расходов для целей налогообложения прибыли зарплату иностранца и начисленный на нее ЕСН. Посмотрим, возможно ли это.
Зарплата любого работника включается в состав расходов на оплату труда6. При этом НК РФ не ставит учет расходов на оплату труда в зависимость от выполнения работником и работодателем требований миграционного законодательства, в том числе от наличия необходимых разрешений. Поэтому их отсутствие не может повлечь исключение из налоговых расходов зарплаты незаконно принятого на работу иностранца. Эту же позицию занимают финансовое ведомство и столичное УФНС7.
Кстати, на оплату труда иностранных работников нужно не забыть начислить и ЕСН, и взносы на «несчастное» страхование8, которые, в свою очередь, также будут являться расходом для целей налогообложения прибыли9.
Итак, налоговые риски невелики. Гораздо страшнее то, что налоговая инспекция, обнаружив при проверке миграционные нарушения, обязана сообщить об этом в ФМС России10, которая организует внеплановую проверку и оштрафует организацию за отсутствие разрешительной документации. Штрафы за такие нарушения огромные. Поэтому лучше не рисковать и оформлять иностранцев по всем правилам.





Сообщение отредактировал Анютка - 1.10.2009, 14:28


--------------------
   Если у вас появились вопросы?! Мы с радостью на них ответим! тел. 61-33-10. 
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение

Ответить в данную темуНачать новую тему
2 чел. читают эту тему (гостей: 2, скрытых пользователей: 0)
Пользователей: 0

 

RSS Текстовая версия Сейчас: 7.12.2019, 22:03
Яндекс цитирования


MKPortal ©2003-2007 mkportal.it