Новые документы для бухгалтера., Выпуск от 21.11.2012 Опции

[Анютка]

КонсультантПлюс Новыедокументы для бухгалтера.

Выпуск от 21.11.2012

В настоящем обзорепредставлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов ииные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения ибухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессиональногосообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы.Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принятьвзвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и ихпоследствий.


Содержание обзора



Новости

1. Минфин России разъяснил порядоквыставления счетов-фактур экспедиторами

2. Организация, осуществляющаяпринудительный выкуп акций у физлица, не является агентом по НДФЛ

3. Возмещение, полученное плательщикомЕНВД от банка в счет продажи покупателям товаров в кредит со скидкой,облагается указанным налогом

4. ФНС России разъяснила порядокперерасчета стоимости патента в связи с введением патентной системы



Комментарии

1. Когда можно начать амортизироватьосновные средства, права на которые подлежат государственной регистрации?

2. Облагается ли ЕНВД комиссионнаяторговля?



Новости



1. МинфинРоссии разъяснил порядок выставления счетов-фактур экспедиторами

ПисьмоМинфина России от 01.11.2012 N 03-07-09/148

В соответствии с договором транспортнойэкспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счетдругой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить илиорганизовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкойгруза (п. 1 ст. 801ГК РФ).

В рассматриваемом ПисьмеМинфин России разъяснил порядок выставления экспедитором счетов-фактур на суммусвоего вознаграждения, а также на стоимость услуг третьих лиц, приобретенных отего имени за счет клиента в соответствии с договором транспортной экспедиции.

Ведомство разъясняет, что экспедиторуследует оформить отдельные счета-фактуры на сумму своего вознаграждения и наприобретенные для клиента услуги. Министерство отмечает, что ПостановлениеПравительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не регулирует порядок составленияэкспедиторами счетов-фактур в отношении услуг, приобретенных ими для клиента отсвоего имени, но за его счет. Но поскольку договор транспортной экспедициианалогичен посредническому договору, то при выставлении таких счетов-фактурможно применять правила, установленные для комиссионеров и агентов. Для этогоэкспедитор отражает показатели счетов-фактур, выставленных ему организациями,которые непосредственно оказывали услуги, в счете-фактуре, выставляемомклиенту. Следует отметить, что в данном счете-фактуре можно указать стоимостьвсех услуг третьих лиц. При этом каждый вид услуг вносится в счет-фактуруотдельно (самостоятельной позицией).

Экспедитор должен выставить счет-фактуруне позднее пяти календарных дней с момента, когда им была оказана услугаклиенту. Порядковый номер таким счетам-фактурам присваивается в соответствии синдивидуальной хронологией составления счетов-фактур экспедитора. Документоформляется в двух экземплярах. Один регистрируется в части 1журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур "Выставленныесчета-фактуры" (в книге продаж не регистрируется). Другой экземплярпередается клиенту с копиями счетов-фактур, полученных от оказавших услуги лиц,и копиями соответствующих первичных документов. Оригиналы указанных счетов-фактуррегистрируются в части 2журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур "Полученныесчета-фактуры" (в книге покупок не регистрируются).

Аналогичные разъяснения содержатся такжев Письмах ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16555@,Минфина России от 21.09.2012 N 03-07-09/132.В них указывается, что экспедитор при выставлении счетов-фактур в отношенииуслуг, приобретенных им для клиента за счет последнего, может применятьправила, которые установлены для комиссионеров и агентов, а также чтосчет-фактура на вознаграждение выставляется отдельно.



2.Организация, осуществляющая принудительный выкуп акций у физлица, не являетсяагентом по НДФЛ

ПисьмоМинфина России от 02.11.2012 N 03-04-05/3-1247

Минфин России разъяснил, что организация,осуществляющая принудительный выкуп акций у физлица, не является налоговымагентом по НДФЛ в отношении соответствующих доходов.

Свою позицию финансовое ведомствообосновало следующим образом. Согласно п. п. 1и 4 ст. 84.8Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"лицо, ставшее владельцем более 95 процентов акций общества, вправе выкупить порыночной цене акции и конвертируемые в них эмиссионные ценные бумаги у другихакционеров. Выкуп осуществляется на тех же условиях, что и при добровольнойпродаже.

В случае принудительного выкупа база поНДФЛ определяется согласно ст. 214.1НК РФ. В силу п. 18указанной статьи налоговым агентом в отношении дохода от операций с ценнымибумагами признается брокер, доверительный управляющий или иное лицо, котороесовершает соответствующие сделки в интересах налогоплательщика. Такие операциидолжны проводиться в рамках договора доверительного управления, поручения,комиссии, договора на брокерское обслуживание, депозитарного или агентскогодоговора. К данной деятельности не относится принудительный выкуп, которыйосуществляет организация. Следовательно, указанная компания не являетсяналоговым агентом в отношении доходов физлица-акционера. В этом случае бывшийвладелец акций должен самостоятельно исчислить НДФЛ и уплатить его в бюджет.

Аналогичную точку зрения Минфин Россиивысказывал и ранее (см., например, Письма от 24.08.2012 N 03-04-05/3-1001,от 23.04.2012 N 03-04-05/4-544).



3.Возмещение, полученное плательщиком ЕНВД от банка в счет продажи покупателямтоваров в кредит со скидкой, облагается указанным налогом

ПисьмоМинфина России от 25.10.2012 N 03-11-06/3/73

Минфин России рассмотрел следующуюситуацию. Организация осуществляет розничную торговлю товарами с применениемсистемы налогообложения в виде ЕНВД. В целях повышения спроса, привлеченияновых и поощрения постоянных клиентов она заключила с банком договор на участиев программе потребительского кредитования. Для обеспечения выполнения условийдоговора организация предоставляет дополнительные скидки покупателям,приобретающим товары в кредит. По итогам отчетного периода банк выплачивает ейвознаграждение за привлечение клиентов.

По мнению финансового ведомства, еслиорганизация не осуществляет иных видов деятельности, кроме розничной торговли,то сумма возмещения в счет продажи товаров в кредит с дополнительными скидкамиоблагается ЕНВД. При этом Минфин России исходил из следующего.

В целях применения данного спецрежимарозничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная сторговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27НК РФ). Согласно ст. 488и п. 3 ст. 500ГК РФ в рамках розничной торговли товары могут продаваться в кредит или сусловием оплаты в рассрочку. Деятельность организации, направленную наповышение спроса, увеличение объемов продаж, привлечение новых и поощрениепостоянных покупателей, можно рассматривать как часть предпринимательскойдеятельности в сфере розничной торговли. Минфин России указал, что этадеятельность может осуществляться совместно с банками и иными организациями.Таким образом, получение плательщиком ЕНВД возмещения от банка в счет продажитоваров в кредит с дополнительными скидками связано с ведением розничнойторговли.

Аналогичную позицию финансовое ведомствозанимает в отношении вознаграждения, полученного плательщиком ЕНВД от банка врамках маркетинговой программы в счет продажи товаров держателям банковскихкарт по договорам розничной купли-продажи за безналичный расчет (Письмоот 01.06.2012 N 03-11-06/3/40).



4. ФНСРоссии разъяснила порядок перерасчета стоимости патента в связи с введениемпатентной системы

ПисьмоФНС России от 31.10.2012 N ЕД-4-3/18419@

Федеральным закономот 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодексРФ. В частности, с 1 января 2013 г. вводится патентная система налогообложения.Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента прекращается. Всвязи с этим патенты, выдаваемые с момента опубликования указанного Закона,то есть с 25 июня 2012 г., должны иметь срок действия до конца текущего года.Если же патент выдан до этой даты и срок его действия истекает после 1 января2013 г., то такой документ действует по 31 декабря 2012 г., а его стоимостьдолжна быть пересчитана (ч. 3 ст. 8Закона N 94-ФЗ). В рассматриваемом письмеФНС России разъяснила порядок перерасчета и уплаты стоимости патента, которыйвыдан до опубликования Закона N94-ФЗ и срок действия которого переходит на 2013 г.

Стоимость патента на расчетный периодрассчитывается как годовая стоимость патента, разделенная на 12 месяцев иумноженная на количество месяцев с даты начала действия документа до концатекущего года. Треть стоимости патента должна быть уплачена в течение 25календарных дней с даты начала осуществления соответствующей деятельности (п. 8 ст. 346.25.1НК РФ). Однако после опубликования Закона N94-ФЗ в связи с перерасчетом стоимости патента должна быть пересчитана и суммапервого платежа. Следовательно, у налогоплательщика образуется переплата. Онаподлежит зачету в счет уплаты оставшейся стоимости патента, которая согласно п. 10 ст. 346.25.1НК РФ должна быть перечислена в бюджет в течение 25 дней со дня окончания срокадействия патента. Как уже указывалось, выданный в текущем году патент действуетдо 31 декабря 2012 г. Значит, оставшаяся часть стоимости должна бытьперечислена в бюджет не позднее 25 января 2013 г. Она рассчитывается какразница стоимости патента на расчетный период и величины пересчитанного первогоплатежа.

ФНС России привела следующий пример.Предприниматель получил патент сроком действия с 1 июня 2012 г. по 31 мая 2013г. Его стоимость составляет 22 500 руб. Таким образом, стоимость патента,пересчитанная на 7 месяцев его фактического действия (с 1 июня по 31 декабря2012 г.), равна:

22 500 руб. / 12 мес. x 7 мес. = 13 125руб.

Предприниматель до 25 июня 2012 г.оплатил 1/3 стоимости патента, то есть 7500 руб. (22 500 руб. / 3). Послеперерасчета в связи с опубликованием Закона N94-ФЗ первый платеж составляет 4375 руб. (13 125 руб. / 3). Таким образом, уналогоплательщика образовалась переплата в размере 3125 руб.

Оставшаяся часть стоимости патента вразмере 8750 руб. (13 125 руб. - 4 375 руб.) должна быть уплачена до 25 января2013 г. Принимая во внимание переплату, фактически предприниматель обязанперечислить 5625 руб. (8750 руб. - 3125 руб.).

Контролирующий орган обратил внимание нато, что оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена на суммуобязательных страховых взносов предпринимателями, не имеющими наемныхработников, без ограничений, а налогоплательщиками, выплачивающимивознаграждение физлицам, - не более чем на 50 процентов от стоимости патента нарасчетный период.

Следует отметить, что согласноразъяснениям ФНС России излишне уплаченная в бюджет стоимость патента можетбыть по заявлению предпринимателя возвращена или зачтена в счет уплаты другихналогов, в том числе в счет уплаты налога в рамках патентной системы. Порядоктакого возврата и зачета предусмотрен ст. 78НК РФ.



Комментарии

1. Когдаможно начать амортизировать основные средства, права на которые подлежатгосударственной регистрации?

Название документа:

ПисьмоМинфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/1/421

Комментарий:

В рассматриваемом ПисьмеМинфин России разъяснил, что в отношении основного средства, права на котороеподлежат госрегистрации, амортизация начинает начисляться при одновременномвыполнении двух условий:

- основное средство введено вэксплуатацию;

- данный объект включен в амортизационнуюгруппу (факт подачи документов на госрегистрацию должен быть подтверждендокументально).

Данный вывод обоснован п. 4 ст. 259и п. 11 ст. 258НК РФ. Так, согласно первой норме начисление амортизации по объектуамортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцемввода его в эксплуатацию. В соответствии со второй нормой основные средства,права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав амортизационнойгруппы с момента документально подтвержденного факта подачи документов нарегистрацию указанных прав.

Аналогичная точка зрения неоднократновысказывалась финансовым ведомством (см., например, Письма от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31,от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116,от 29.07.2010 N 03-03-06/1/492,от 05.03.2010 N 03-03-06/1/118,от 10.11.2009 N 03-03-06/1/734).Некоторые суды подтверждают такое мнение (см. Постановления ФАСЗападно-Сибирского округа от 05.10.2012 N А03-17670/2011,ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 N А06-4719/2010).

Однако по данному вопросу существует ииная точка зрения. Момент начала начисления амортизации по основным средствам,права на которые необходимо регистрировать, не зависит от факта подачидокументов на госрегистрацию. А значит, руководствуясь п. 4 ст. 259НК РФ, амортизировать эти основные средства можно после ввода их вэксплуатацию. Дело в том, что налоговое законодательство не связывает датуначала эксплуатации с датой подачи документов на госрегистрацию объектовосновных средств. Данные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Волго-Вятскогоокруга от 03.03.2011 N А28-93/2010,ФАС Северо-Кавказского округа от 28.08.2012 N А32-22683/2011.Кроме того, ФАС Московского округа в Постановленииот 07.08.2012 N А40-87766/11-90-383 указал, что к рассматриваемой ситуацииприменима правовая позиция Президиума ВАС РФ, выраженная в Постановленииот 25.09.2007 N 829/07, хотя она высказана в отношении исчисления НДС. Согласноэтой позиции начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующегоза месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.

Таким образом, налогоплательщик вправеначать начислять амортизацию по основному средству, права на которые подлежатгосрегистрации, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта вэксплуатацию. При этом факт подачи документов на госрегистрацию подтверждать ненужно. Однако стоит иметь в виду, что возможность возникновения споров сконтролирующими органами не исключена.



2.Облагается ли ЕНВД комиссионная торговля?

Название документа:

ПисьмоМинфина России от 02.11.2012 N 03-11-06/3/74

Комментарий:

По договору комиссии комиссионеробязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколькосделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990ГК РФ).

Розничная торговля через магазины ипавильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м облагается ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст.346.26 НК РФ).

Организация обратилась в Минфин России соследующим вопросом: можно ли уплачивать ЕНВД в отношении розничной торговлитоварами, полученными по договору комиссии?

Финансовое ведомство разъяснило, чтокомиссионная торговля - это розничная торговля, предполагающая продажукомиссионерами товаров, которые переданы им для реализации третьими лицами -комитентами по договорам комиссии (ГОСТ Р 51303-99.Государственный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения,утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст). Следовательно,комиссионная торговля как один из видов розничной торговли подпадает под ЕНВД.Данный вывод подтверждается, например, Постановлениями ФАС Северо-Западногоокруга от 22.12.2011 N А05-3975/2011,от 22.02.2011 N А05-6652/2010,ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2011 N А69-1135/2010.Минфин России обращает внимание на то, что применение ЕНВД правомерно только втом случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объекторганизации торговли, который принадлежит ему или используется им впредпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, арендаи т.п.). Аналогичное мнение уже высказывалось Минфином России (см., например,Письма от 26.10.2011 N 03-11-11/269,от 03.05.2011 N 03-11-06/3/53,от 21.12.2010 N 03-11-06/3/167,от 15.11.2010 N 03-11-06/3/157).

Однако по вопросу применения ЕНВД вотношении комиссионной торговли возможна и другая точка зрения. Дело в том, чтокомиссионер не получает дохода от реализации комиссионных товаров. Послеисполнения договорных обязательств он передает всю выручку комитенту (ст. 999ГК РФ). Доход комиссионера - это вознаграждение по договору комиссии, то естьдоход от осуществления посреднической деятельности, а последняя не входит вперечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 2 ст. 346.26НК РФ). Данный подход подтверждается Постановлениями ФАС Западно-Сибирскогоокруга от 28.03.2011 N А46-8250/2010,ФАС Поволжского округа от 02.02.2009 N А72-4460/2008,ФАС Северо-Кавказского округа от 05.05.2010 N А25-1177/2008-12(ОпределениемВАС РФ от 16.07.2010 N ВАС-9375/10 отказано в передаче данного дела в ПрезидиумВАС РФ).

Таким образом, вопрос о правомерностиуплаты ЕНВД комиссионером является неоднозначным. Претензии у контролирующихорганов могут возникнуть независимо от того, какой из указанных точек зрениябудет придерживаться налогоплательщик. Во избежание споров целесообразнееруководствоваться последними разъяснениями Минфина России, поскольку именно онуполномочен разъяснять вопросы применения налогового законодательства (п. 1 ст. 34.2НК РФ).

Сообщение отредактировал Анютка - 29.11.2012, 8:36