Новые документы для бухгалтера., Выпуск от 05.12.2012 Опции

[Анютка]

КонсультантПлюс Новыедокументы для бухгалтера.

Выпуск от 05.12.2012



В настоящем обзоре представлены новыедокументы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которыхвыражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерскогоучета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессиональногосообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы.Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принятьвзвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и ихпоследствий.


Содержание обзора



Новости

1. Внесены изменения в Налоговый кодексРФ, касающиеся налога на имущество организаций, транспортного и земельногоналогов

2. Скорректированы некоторые ставкиакцизов, которые будут применяться в 2013 г.

3. Дополнительные затраты, связанные состроительством объекта основных средств и выявленные после ввода указанногообъекта в эксплуатацию, могут учитываться путем подачи уточненных деклараций

4. ФНС России разъяснила некоторыевопросы, касающиеся заполнения уведомления о контролируемых сделках



Комментарии

1. Восстановление амортизационной премии,расчет остаточной стоимости основного средства, признание безнадежных долгов ииные существенные изменения, касающиеся налога на прибыль

2. Необходимо ли учитывать доход в случаеуменьшения уставного капитала до величины, которая меньше стоимости чистыхактивов?



Новости


1. Внесеныизменения в Налоговый кодексРФ, касающиеся налога на имущество организаций, транспортного и земельногоналогов

Федеральный закон от29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налоговогокодекса РФ"



В нормы Налогового кодексаРФ, касающиеся транспортного налога, налога на имущество организаций иземельного налога, внесены изменения Федеральным закономот 29.11.2012 N 202-ФЗ. Согласно ст. 3указанного Закона эти нововведения вступают в силу с 1 января 2013 г.Рассмотрим внесенные поправки.

Расширен перечень основных средств, непризнаваемых объектом обложения налогом на имущество организаций.Соответствующие изменения внесены в п. 4 ст. 374НК РФ. С 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организацийдвижимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указаннойдаты (подп. 8 п. 4 ст.374 НК РФ). В первую очередь это изменение коснется транспортныхсредств. Напомним, что ранее вопрос об обложении имущества одновременно налогомна имущество организаций и транспортным налогом был проблемным. Эта ситуациябыла предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, который в Определенииот 14.12.2004 N 451-О указал на правомерность взимания двух налогов в отношениитранспортного средства. Суд отметил, что двойного налогообложения в данномслучае не возникает, так как объект и налоговая база у каждого налогаустановлены на основании различных характеристик. Теперь этот вопрос решен впользу налогоплательщика.

Кроме того, с 2013 г. объектом обложенияналогом на имущество организаций не признаются также:

- объекты культурного наследияфедерального значения (подп. 3 п. 4 ст.374 НК РФ);

- ядерные установки для научных целей,пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилищарадиоактивных отходов (подп. 4 п. 4 ст.374 НК РФ);

- ледоколы, суда с ядернымиэнергетическими установками и атомно-технологического обслуживания (подп. 5 п. 4 ст.374 НК РФ);

- космические объекты (подп. 6 п. 4 ст.374 НК РФ);

- суда, зарегистрированные в РМРС (подп. 7 п. 4 ст.374 НК РФ).

Соответствующие п. п. 5,9, 10, 12 и 18 ст. 381НК РФ, которые в настоящее время предусматривают налоговые льготы дляорганизаций в отношении перечисленного имущества, утратят силу. Таким образом,налогоплательщик не должен будет заполнять декларацию в отношении указанногоимущества.

Согласно новой редакции п. 11 ст. 381НК РФ льгота по налогу на имущество организаций не распространяется нажелезнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы и линииэнергопередачи. Пунктом 3 ст. 380НК РФ, который вступает в силу с 2013 г., в отношении этого имуществаустановлены пониженные ставки на период до 2019 г., предполагающие постепенноеповышение с 0,4 процента в 2013 г. до 1,9 процента в 2018 г.

С 1 января 2013 г. земельные участки,ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности итаможенных нужд, будут облагаться земельным налогом с применением ставки, непревышающей 0,3 процента кадастровой стоимости такого участка (подп. 1 п. 1 ст.394 НК РФ).

Помимо вышесказанного обращаем внимание,что введено новое положение, согласно которому субъекты РФ (представительныеорганы муниципальных образований) могут не указывать в своих законах(нормативных правовых актах) установленные Налоговым кодексомРФ ставки транспортного налога, налога на имущество организаций и земельногоналога. Теперь, если такие ставки не определены законами субъектов РФ илиактами представительных органов муниципальных образований, применяютсязначения, предусмотренные соответствующими статьями Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 361,п. 4 ст. 380и п. 3 ст. 394НК РФ).



2.Скорректированы некоторые ставки акцизов, которые будут применяться в 2013 г.

Федеральный закон от29.11.2012 N 203-ФЗ "О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второйНК РФ"



Федеральным закономот 29.11.2012 N 203-ФЗ внесены поправки в гл. 22НК РФ "Акцизы". В частности, изложен в новой редакции п. 1 ст. 193НК РФ. Напомним, что действующая редакция ст. 193НК РФ устанавливает ставки акцизов на три года: 2012, 2013, 2014. По сравнениюс ранее запланированным повышением ставок акцизов согласно новой редакцииданной статьискорректированы ставки акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо ипрямогонный бензин, которые будут применяться в 2013 и 2014 гг.

Так, операции с автомобильным бензиномкласса 4 с 1 января 2013 г., как и планировалось, будут облагаться акцизами поставке 8560 руб. за 1 т. Однако с 1 июля 2013 г. ставка будет повышена исоставит 8960 руб. за 1 т. Также во втором полугодии 2013 г. изменятся ставкина автомобильный бензин класса 5 (5750 руб. за 1 т вместо 5143 руб. за 1 т),дизельное топливо классов 4 и 5 (5100 руб. за 1 т вместо 4934 руб. за 1 т и4500 руб. за 1 т вместо 4334 руб. за 1 т соответственно). Кроме того, повышеныставки на прямогонный бензин. С 1 января 2013 г. они составят 10 229 руб. за 1т (ранее планировалось 9617 руб. за 1 т), а с января 2014 г. - 11 252 руб. за 1т (вместо 10 579 руб. за 1 т).

Также рассматриваемым Закономустановлены ставки акцизов на 2015 г.

Например, будут сохранены все нулевыеставки, в частности, на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию вметаллической аэрозольной упаковке, пиво с содержанием объемной доли этиловогоспирта до 0,5 процента включительно, автомобили легковые с мощностью двигателядо 90 л.с. включительно. Остальные ставки акцизов будут повышены.

Кроме того, рассматриваемым Закономдополнен перечень подакцизных товаров (п. 1 ст. 181НК РФ). Теперь в него включено топливо печное бытовое, вырабатываемое издизельных фракций прямой перегонки или вторичного происхождения, кипящих винтервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия (подп. 11 п. 1 ст.181 НК РФ). С 1 января 2013 г. операции с этим топливом будутоблагаться акцизами по ставке 5860 руб. за 1 т. На 2014 г. установлена ставка6446 руб. за 1 т, а на 2015 г. - 7735 руб. за 1 т.

Федеральный закон от29.11.2012 N 203-ФЗ вступает в силу с 1 января 2013 г.



3.Дополнительные затраты, связанные со строительством объекта основных средств ивыявленные после ввода указанного объекта в эксплуатацию, могут учитыватьсяпутем подачи уточненных деклараций

ПисьмоМинфин России от 12.11.2012 N 03-03-10/126



Минфин России рассмотрел следующую ситуацию.Организация осуществляет капитальное строительство в рамках договоров нареализацию инвестиционных проектов. По данным договорам налогоплательщикперечисляет целевые инвестиции на строительство, а заказчики за счет средствтакого финансирования реализуют проекты и передают инвестору законченныестроительством объекты. При этом может случиться, что после принятия инвесторомобъектов строительства и ввода их в эксплуатацию необходимо увеличитьфинансирование, то есть принять от заказчика дополнительные затраты. Такоевозможно, в частности, в двух случаях. Во-первых, если акт выполненных работ,принятых заказчиком, передается после составления акта приемки-передачи и вводаобъекта в эксплуатацию. Во-вторых, если цена осуществленных подрядчиком работ врамках договоров с заказчиком изменяется на основании вступившего в силурешения суда.

Финансовое ведомство разъяснило, что вуказанных случаях имеет место неполное отражение сведений о первоначальнойстоимости основного средства по данным налогового учета инвестора. Это можетпроизойти из-за отсутствия информации, полученной позже, или ввидунеправильного применения сторонами гражданского законодательства в случаепоследующего увеличения стоимости работ по судебному решению. В связи с этиморганизация вправе внести изменения в регистры по учету амортизации указанныхобъектов с даты ввода их в эксплуатацию и скорректировать базу по налогу наприбыль в соответствии с п. 1 ст. 54НК РФ. То есть налогоплательщик может:

- либо подать уточненные декларации поналогу на прибыль в связи с увеличением сумм начисленной амортизации с датыввода основного средства в эксплуатацию;

- либо единовременно учесть в расходахразницу между суммами амортизационных отчислений, рассчитанных исходя изпервоначальной стоимости с учетом полного объема затрат, и первоначальнойстоимости, учтенной при вводе основного средства в эксплуатацию, в том отчетном(налоговом) периоде, когда инвестору были предъявлены соответствующиедокументы.

Следует отметить, что Минфин Россииуказал на иную позицию ФНС России по данному вопросу. Контролирующий органразъяснял, что увеличение цены работ на основании решения суда должнорассматриваться как новые обстоятельства, а разница в ценах - какдополнительные затраты на финансирование законченного строительством объекта,поэтому изменение первоначальной стоимости и увеличение суммы начисленнойамортизации не обосновано. По мнению ФНС России, данные затраты могут бытьучтены единовременно во внереализационных расходах (либо по подп. 20 п. 1 ст.265, либо по подп. 1 п. 2 ст.265 НК РФ).



4. ФНСРоссии разъяснила некоторые вопросы, касающиеся заполнения уведомления оконтролируемых сделках

ПисьмоФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182



Налогоплательщики обязаны уведомлятьинспекцию о совершенных в течение календарного года контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.16НК РФ). Формауведомления утверждена Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.Уведомление представляется в инспекцию по месту нахождения налогоплательщика непозднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершеныконтролируемые сделки (п. 2 ст. 105.16НК РФ). Напомним, что уведомить инспекцию о совершенных в 2012 г.контролируемых сделках необходимо, если сумма доходов по ним с одним лицом(несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемыхсделок) превысит 100 млн руб. (п. 7 ст. 4Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ; далее - Закон N 227-ФЗ).

ФНС России в Письмеот 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 разъяснила некоторые вопросы, которые возникли уналогоплательщиков при заполнении уведомления. Рассмотрим наиболее интересныеиз них.

1. Отражение в уведомлении бонусов ипремий (вопрос 3)

При предоставлении скидок, например, вслучае закупок определенного объема товаров, в уведомлении указываетсяфактическая цена товара, то есть с учетом скидки. При этом не важно, когда былаизменена цена: до окончания календарного года или после. Если скидкапредоставлена после направления уведомления в инспекцию, то отраженные в немсведения нужно скорректировать, подав уточненное уведомление.

Необходимо обратить внимание на следующуюситуацию. Если скидка предоставляется в виде денежной премии, то в уведомлениитакже указываются цена и стоимость товара, уменьшенные на сумму премии. Этосвязано с тем, что выплачиваемые поставщиками покупателю на основании договоровпоставки премии фактически уменьшают стоимость поставленных товаров. Такойвывод, по мнению ФНС России, следует из ПостановленияПрезидиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11.

2. Отражение возврата товаров (вопрос 4)

Порядокзаполнения уведомления при возврате товара зависит от того, произошел липереход права собственности на переданный товар от продавца к покупателю.

Так, если покупатель возвращает непринятый им товар ненадлежащего качества (в этом случае право собственности натовар не переходит от продавца к покупателю), то стоимость брака не отражаетсяв уведомлении ни продавцом, ни покупателем. Доход от такой сделки в части бракованныхтоваров не участвует в расчете суммовых порогов в целях признания сделокконтролируемыми. Если товар возвращается после представления уведомления, тоданное уведомление необходимо уточнить.

Если же право собственности на товарперешло от продавца к покупателю, возврат товара оформляется отдельнымдоговором купли-продажи, в котором покупатель по первому договору выступаетпродавцом, а продавец покупателем. Тогда обе сделки учитываются при определениисуммового порога для признания их контролируемыми. В уведомлении информация поэтим сделкам указывается и продавцом, и покупателем. Если первоначальнаяпоставка и возврат товара происходят в разных календарных годах, тосоответствующие сделки отражаются в уведомлениях за те периоды, в которых онисовершены.

3. Представление уведомления по сделкам,заключенным до 1 января 2012 г. (вопрос 12 С)

Согласно п. 5 ст. 4Закона N 227-ФЗ новые положения Налогового кодексаРФ о трансфертном ценообразовании применяются к тем сделкам, доходы или расходыпо которым признаны в целях налога на прибыль начиная с 1 января 2012 г.независимо от даты заключения соответствующего договора. В связи с этим уналогоплательщиков возник вопрос: если заем предоставлен до указанной даты, асумма процентов, выплаченных в 2012 г., превысила пороговое значение дляпризнания сделки контролируемой, нужно ли такую сделку по предоставлению займаотражать в уведомлении?

ФНС России разъяснила, что информацию оподобной сделке необходимо включить в уведомление, несмотря на то что заемпредоставлен до 1 января 2012 г. При этом суммовой порог для признания сделкиконтролируемой рассчитывается исходя из всех сделок, заключенных с данным контрагентом.



Комментарии


1.Восстановление амортизационной премии, расчет остаточной стоимости основногосредства, признание безнадежных долгов и иные существенные изменения,касающиеся налога на прибыль



Название документа:

Федеральный закон от29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второйНалогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "Овнесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"



Комментарий:

Изменения, внесенные в Налоговый кодексРФ Федеральным закономот 29.11.2012 N 206-ФЗ, вступят в силу с 1 января 2013 г. Многие из нихзатрагивают порядок начисления амортизации. Так, установлены специальныеправила определения остаточной стоимости основного средства, в отношениикоторого применялась амортизационная премия. Требование о восстановлениипоследней, при реализации основного средства в пределах пяти лет с моментаввода его в эксплуатацию, будет применяться только в случае продажи объектавзаимозависимому лицу. Если права на основное средство подлежат государственнойрегистрации, амортизация по нему должна начисляться начиная с 1-го числа месяца,следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Кроме того, уточненпорядок учета доходов от реализации недвижимого имущества, расширены основанияпризнания задолженности безнадежным долгом.

Помимо прочего, изменен перечень видовпродовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10процентов. Рассмотрим подробнее эти и другие нововведения.



1.1. Скорректирован порядок определенияостаточной стоимости основного средства, по которому была примененаамортизационная премия



Остаточная стоимость основных средствопределяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммойначисленной за период эксплуатации амортизации (абз. 8 п. 1 ст. 257НК РФ). С 1 января 2013 г. п. 1 ст. 257НК РФ предусмотрен особый порядок расчета остаточной стоимости основногосредства, в отношении которого налогоплательщик ранее применил амортизационнуюпремию. Вместо показателя "первоначальная стоимость" следуетиспользовать показатель стоимости, по которой этот объект включен в амортизационнуюгруппу (подгруппу), т.е. величину, равную разнице между первоначальнойстоимостью и учтенной в расходах амортизационной премией (абз. 3 п. 9 ст. 258НК РФ).

Таким образом, остаточная стоимость вданном случае рассчитывается по формуле:

ОС = (ПС - АП) - АО x n,

где

ОС - остаточная стоимость основногосредства,

ПС - первоначальная стоимость основногосредства,

АП - амортизационная премия,

АО - сумма ежемесячных амортизационныхотчислений,

n - количество месяцев эксплуатацииосновного средства.

До 1 января 2013 г.Налоговый кодексРФ не содержал особого порядка определения остаточной стоимости основногосредства, в отношении которого применялась амортизационная премия. Этообстоятельство являлось причиной споров, возникавших при восстановлении премии.Напомним, что в последних разъяснениях Минфина России указывалось, чтоостаточная стоимость основного средства определяется как его первоначальнаястоимость за минусом амортизационной премии и суммы начисленной за периодэксплуатации амортизации (Письма от 09.10.2012 N 03-03-06/1/527,от 27.08.2012 N 03-03-06/1/425,от 10.08.2012 N 03-03-06/1/404,от 27.07.2012 N 03-03-06/1/367,от 11.11.2011 N 03-03-06/1/737).

1.2. Правило о восстановленииамортизационной премии применяется только при реализации основного средства взаимозависимомулицу до истечения пяти лет с момента вводауказанного средства в эксплуатацию



Требование о восстановленииамортизационной премии при реализации объекта, в отношении которого данная премияприменялась, в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию с 1 января2013 г. действует, только если объект продается лицу, являющемусявзаимозависимым с налогоплательщиком (абз. 4 п. 9 ст. 258НК РФ). В других случаях восстанавливать амортизационную премию не нужно.

Кроме того, в абз. 4 п. 9 ст. 258НК РФ теперь прямо указано, что восстановленные суммы амортизационной премииучитываются во внереализационных доходах в том отчетном (налоговом) периоде, вкотором была осуществлена такая реализация. Отметим, что ранее Налоговый кодексРФ не содержал подобного уточнения. Поэтому у налогоплательщиков возникалвопрос, когда восстанавливается амортизационная премия: в периоде ее примененияили в периоде реализации основного средства. Минфин России разъяснял, что суммавосстановленной амортизационной премии должна включаться в доходы того периода,в котором осуществлена реализация (Письма от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510,от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102,от 04.02.2011 N 03-03-06/1/61).

Особое внимание следует обратить нарасчет остаточной стоимости объекта, к которому применялась амортизационнаяпремия и который продается взаимозависимому лицу.

Согласно общему порядку, установленному вп. 1 ст. 257НК РФ, в данном случае вместо показателя первоначальной стоимости используетсястоимость, по которой объекты были включены в амортизационные группы(подгруппы). То есть значение показателя равно разнице первоначальной стоимостии амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258НК РФ). Формула расчета остаточной стоимости таких основных средств приводиласьвыше.

С 1 января 2013 г. вступает в силу новый абзацподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Он предусматривает, что при реализациивзаимозависимому лицу основного средства, в отношении которого применяласьамортизационная премия, до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатациюостаточная стоимость такого объекта увеличивается на сумму расходов, включенныхв состав внереализационных доходов в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258НК РФ. Иными словами: к сумме остаточной стоимости нужно прибавить суммувосстановленной амортизационной премии. Тем самым уменьшится финансовыйрезультат от реализации основного средства. Таким образом, восстановлениеамортизационной премии в доходах нивелируется увеличением остаточной стоимостипродаваемого объекта. В итоге сумма налога с дохода от реализации основногосредства в рассматриваемом случае будет одинаковая независимо от того,продается этот объект взаимозависимому лицу или нет.

Покажем это на примере. Предположим, чтопервоначальная стоимость основного средства равна 120 000 руб. К нему былаприменена амортизационная премия в размере 30 процентов первоначальнойстоимости (36 000 руб.) Допустим, что объект продается за 70 000 руб. спустятри года с момента ввода его в эксплуатацию. За время эксплуатации суммаамортизационных начислений составила 50 400 руб. Таким образом, в данном случаеостаточная стоимость основного средства равна:

(120 000 - 36 000) - 50 400 = 33 600 руб.

Это значение остаточной стоимостииспользуется при определении выручки от реализации амортизируемого имуществаналогоплательщиком независимо от того, является покупатель взаимозависимымлицом или нет.

Теперь определим сумму налога на прибыльпо данной операции для случая, когда основное средство продается не взаимозависимомулицу:

70 000 - 33 600 = 36 400 x 20 % = 7 280руб.

Если же объект продается взаимозависимомулицу, то налогоплательщик обязан восстановить в доходы периода реализации 36000 руб. (абз. 4 п. 9 ст. 258НК РФ), т.е. с этой суммы он перечислит в бюджет 7 200 руб. (36 000 x 20 %).При этом согласно подп. 1 п. 1 ст.268 НК РФ остаточную стоимость продаваемого объекта нужно увеличитьна восстановленную амортизационную премию, тогда выручка от реализацииосновного средства составит:

70 000 - (33 600 + 36 000) = 400 руб.

Налог на прибыль, соответственно, равен80 руб. (400 x 20 %).

В итоге при продаже основного средствавзаимозависимому лицу налогоплательщик уплатит в бюджет 7 200 руб. (с суммывосстановленной амортизационной премии) и 80 руб. (с выручки от реализации),что составляет 7280 руб. и равно сумме, которая была бы уплачена при реализацииосновного средства лицу, не являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком.

В заключение отметим, что согласно п. 3 ст. 4Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ положения п. 9 ст. 258и п. 1 ст. 268НК РФ применяются при реализации основных средств начиная с 1 января 2013 г.



1.3. Дата начала начисления амортизации поосновным средствам, права на которые подлежат государственнойрегистрации, определяется в общем порядке



Согласно п. 11 ст. 258НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрациив силу законодательства РФ, включаются в состав соответствующей амортизационнойгруппы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав.Основываясь на данной норме, Минфин России долгое время разъяснял, что дляначала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежатгосрегистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного объекта вамортизационную группу (при наличии документально подтвержденного факта подачидокументов на регистрацию прав) и его ввод в эксплуатацию (Письма от 17.08.2012N 03-03-06/1/421,от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31,от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116,от 27.08.2010 N 03-03-06/1/570,от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231).Некоторые арбитражные суды с таким выводом соглашались (см. например, ПостановлениеФАС Поволжского округа от 31.05.2011 N А06-4719/2010). Другие признавали, чтоначисление амортизации производится 1-го числа месяца, следующего за тем, вкотором объект введен в эксплуатацию, и эта дата не связана с моментом подачидокументов на госрегистрацию объектов либо с датой включения их вамортизационную группу (см. Постановления ФАС Московского округа от 07.08.2012 NА40-87766/11-90-383, ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 N А28-93/2010).

С 1 января 2013 г. п. 11 ст. 258НК РФ утратит силу и для подобных споров не будет оснований. Теперь дата началаамортизации любых объектов амортизируемого имущества определяется всоответствии с п. 4 ст. 259НК РФ - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта вэксплуатацию. Дата госрегистрации на начало амортизации не влияет.



1.4. Применение повышающего коэффициента косновной норме амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивнойсреды и (или) повышенной сменностиограничено



В отношении отдельных основных средствналогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации повышающийкоэффициент. В частности, согласно подп. 1 п. 1 ст.259.3 НК РФ специальный коэффициент, но не выше 2, можетприменяться, если основные средства используются для работы в условияхагрессивной среды и (или) повышенной сменности. Однако в результате внесенных вданный подпунктизменений таким правом можно будет пользоваться только в отношении объектов,принятых на учет до 1 января 2014 г.



1.5. Уточнены основания для признания вцелях налога на прибыль задолженности безнадежным долгом



В соответствии с дополнениями в п. 2 ст. 266НК РФ с 1 января 2013 г. безнадежными признаются долги, невозможность взысканиякоторых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончанииисполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным закономот 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Это правилоприменяется, если взыскателю возвращается исполнительный документ по следующимоснованиям:

- невозможно установить местонахождениедолжника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих емуденежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или нахранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, накоторое может быть обращено взыскание, и все принятые судебнымприставом-исполнителем меры по отысканию такого имущества оказалисьбезрезультатными.

Следует отметить, что только последниенесколько лет финансовое ведомство стало соглашаться с признанием в подобныхслучаях долга безнадежным (см. например, Письма Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/383,от 03.05.2012 N 03-03-06/1/221,от 22.03.2012 N 03-03-06/1/145,от 19.08.2011 N 03-03-06/2/131,от 16.06.2011 N 03-03-06/1/352).Однако ранее Минфин России настаивал на противоположном выводе: акт судебногопристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончанииисполнительного производства не являются основанием для признания суммыдебиторской задолженности безнадежной (Письма от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18,от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184).У арбитражных судов не было единой точки зрения по данному вопросу (подробнеесм. в Энциклопедииспорных ситуаций по налогу на прибыль).



1.6. Предельная величина для признания врасходах процентов по долговым обязательствам осталась прежней



Проценты по долговым обязательствам дляцелей налога на прибыль нормируются. Согласно п. 1.1 ст. 269НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями,выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выборуналогоплательщика предельная величина процентов, учитываемых в расходах,принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но невыше ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,8 раза (приоформлении долгового обязательства в рублях) или в 0,8 раза (по долговымобязательствам в иностранной валюте). Предполагалось, что такие лимиты будутприменяться до 31 декабря 2012 г. включительно, но действие их продлено на весь2013 г. (изменение в п. 1.1 ст. 269НК РФ).



1.7. Уточнен порядок учета доходов отреализации недвижимого имущества



В новом абз. 2 п. 3 ст. 271НК РФ закреплено, что доход от реализации недвижимого имущества признается дляцелей налога на прибыль на дату передачи недвижимости приобретателю попередаточному акту или иному документу о передаче.

Напомним, что до 1 января 2013 г. моментпризнания выручки от реализации недвижимого имущества вызывал большоеколичество споров. Даже у финансового ведомства не было единой точки зрения.Так, в Письмеот 07.09.2012 N 03-03-06/2/100 Минфин России указал, что налоговую базу поданной операции следует определять на дату передачи акта приемки-передачиосновных средств независимо от даты государственной регистрации прав нанедвижимое имущество и сделок с ним. Согласно другим разъяснениям обязанностьпо уплате налога на прибыль возникает с момента передачи объекта недвижимостипокупателю по акту приемки-передачи основных средств и подачи документов нагосрегистрацию (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78,от 28.04.2010 N 03-03-06/1/301).Однако Президиум ВАС РФ отметил, что момент перехода права собственности наобъект недвижимости связан с моментом государственной регистрации прав, поэтомудоход от продажи недвижимости нужно признавать именно на дату такой регистрации(Постановлениеот 08.11.2011 N 15726/10). Подробнее по данному вопросу см. в Энциклопедииспорных ситуаций по налогу на прибыль.

После 1 января 2013 г. подобные спорыпрекратятся, поскольку момент признания доходов от реализации недвижимостипрямо определен в абз. 2 п. 3 ст. 271НК РФ и не зависит от даты государственной регистрации прав на недвижимоеимущество и сделок с ним.



1.8. Уточнен порядок учета расходов намобилизационную подготовку



В соответствии с подп. 17 п. 1 ст.265 НК РФ во внереализационные расходы включаются затраты напроведение работ по мобилизационной подготовке, не подлежащие компенсации избюджета. Применение данной нормы на практике порождает большое количествоспоров между контролирующими органами и налогоплательщиками, в частности, из-заучета затрат капитального характера в отношении основных средств, относящихся кмобилизационным мощностям. Особого порядка признания таких расходов в гл. 25НК РФ не содержится.

Минфин России в Письмеот 25.10.2005 N 03-03-04/1/291 указывал, что затраты на приобретение иустановку нового оборудования, необходимого для выполнения мобилизационногозадания, не могут быть учтены в составе расходов на проведение работ помобилизационной подготовке. Приобретенное оборудование подлежит амортизации. Вовнереализационных расходах при этом можно учесть не подлежащие компенсации избюджета затраты на содержание указанного оборудования. Однако недавнофинансовое ведомство разъяснило: если организация в рамках проведения работ помобилизационной подготовке приобретает (создает) объекты основных средств, тоамортизация по таким объектам не начисляется (ПисьмоМинфина России от 26.09.2012 N 03-03-10/115).

Арбитражные суды вставали на сторонуналогоплательщиков, признавая правомерность единовременного отнесения красходам затрат на приобретение основных средств, а также модернизацию илиреконструкцию существующих объектов, производимых в рамках мобилизационныхзаданий. См., например, Постановления ФАС Московского округа от 09.11.2011 NА40-11990/11-115-39, ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 N А66-7761/2006(ОпределениемВАС РФ от 17.09.2008 N 11194/08 отказано в передаче данного дела в ПрезидиумВАС РФ), ФАС Северо-Кавказского округа от 28.11.2007 N А53-26/2007-С5-19(ОпределениемВАС РФ от 24.03.2008 N 3503/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАСРФ). ФАС Московского округа в Постановленииот 16.07.2010 N А40-106951/09-115-638 (ОпределениемВАС РФ от 21.01.2011 N ВАС-14824/10 отказано в передаче данного дела вПрезидиум ВАС РФ) отметил, что подп. 17 п. 1 ст.265 НК РФ не содержит разделения работ по мобилизационной подготовкепо признаку их капитального характера. Указанная норма является специальной поотношению к другим положениям гл. 25НК РФ.

С 1 января 2013 г. споры такого родапрекратятся в связи с внесением уточнений в подп. 17 п. 1 ст.265 и п. 1 ст. 256НК РФ. Теперь установлено, что приобретенное (созданное) имущество, относящеесяк мобилизационным мощностям, амортизируется в общем порядке (абз. 4 п. 1 ст. 256НК РФ). Кроме того, на основании подп. 17 п. 1 ст.265 НК РФ нельзя единовременно признавать расходы на реконструкцию,модернизацию и техническое перевооружение объектов, относящихся кмобилизационным мощностям. Такие капитальные вложения увеличиваютпервоначальную стоимость основных средств и также списываются через механизмамортизации.

Следует отметить: из подп. 17 п. 1 ст.265 НК РФ исчезло уточнение, что расходы на работы помобилизационной подготовке учитываются только в части, не подлежащейкомпенсации из бюджета.

1.9. Учет убытков, полученных отиспользования имущества, переданного в доверительное управление



В ст. 276НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы участников договорадоверительного управления имуществом. В п. 4.1указанной статьи установлен порядок учета убытков, полученных от использованияимущества, переданного в доверительное управление. С 1 января 2013 г. в данной нормеуточнено, что указанные убытки не учитываются для целей налога на прибыль ниучредителем, ни выгодоприобретателем (если по условиям договора учредительуправления не является выгодоприобретателем).

Соответственно, если по условиям договорадоверительного управления выгодоприобретатель и учредитель управления - одно ито же лицо, то налоговую базу он определяет согласно п. 3 ст. 276НК РФ, в силу которого расходы, связанные с осуществлением договорадоверительного управления имуществом, признаются расходами, связанными спроизводством или внереализационными расходами. Убытки, полученныеналогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, приравниваются квнереализационным расходам (п. 2 ст. 265НК РФ).

Напомним, что до 1 января 2013 г. убыткиот использования имущества, переданного в доверительное управление, неучитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является лиучредитель управления выгодоприобретателем. Такое изменение было внесено с 1января 2011 г., а до этого учредитель доверительного управления, которыйодновременно являлся выгодоприобретателем, мог учитывать убытки в целяхналогообложения (п. 3 ст. 276НК РФ). Такие разъяснения давал и Минфин России (Письмоот 19.08.2009 N 03-03-06/2/156).



1.10. Расширен перечень видовпродовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10процентов



С 1 января 2013 г. согласно абз. 7 подп. 1 п. 2ст. 164 НК РФ по ставке НДС 10 процентов облагается реализация нетолько маргарина, но и жиров специального назначения (кулинарных, кондитерских,хлебопекарных), заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей изаменителей масла какао, спредов и смесей топленых.



2.Необходимо ли учитывать доход в случае уменьшения уставного капитала довеличины, которая меньше стоимости чистых активов?



Название документа:

ПисьмоФНС России от 06.09.2012 N АС-4-3/14878@



Комментарий:

В определенных случаях акционерноеобщество обязано уменьшить уставный капитал до величины, не превышающейстоимость его чистых активов. Так, это необходимо сделать, если стоимостьчистых активов осталась меньше уставного капитала по окончании финансовогогода, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовымгодом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньшеего уставного капитала (подп. 1 п. 6 ст. 35Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерныхобществах", далее - Закон). Доходы в виде сумм, на которые был уменьшенуставный капитал, не учитываются в целях налога на прибыль, если такоеуменьшение произошло в соответствии с требованиями законодательства РФ (подп. 17 п. 1 ст.251 НК РФ). У налогоплательщиков возникает вопрос: применяются лиположения подп. 17 п. 1 ст.251 НК РФ, если уставный капитал уменьшается настолько, чтостановится меньше размера чистых активов?

В комментируемом ПисьмеФНС России разъяснила, что если уставный капитал уменьшен до величины, котораяменьше размера чистых активов, то разница между размером чистых активов ивеличиной уменьшенного уставного капитала признается внереализационным доходомна основании п. 16 ст. 250НК РФ. По мнению ведомства, подп. 17 п. 1 ст.251 НК РФ применяется только к той части суммы уменьшения уставногокапитала, которая равна величине превышения уставного капитала над размеромчистых активов. Аналогичный вывод содержится в ПостановленииФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.2008 N Ф08-1417/08-503А.

Однако точка зрения ФНС Россиипредставляется спорной. Дело в том, что подп. 1 п. 6 ст. 35Закона предписывает уменьшить уставный капитал не до величины, равной стоимостичистых активов, а до величины, не превышающей такую стоимость. Очевидно, чтоесли уставный капитал меньше стоимости чистых активов, то он не превышаетданную стоимость. Следовательно, уменьшение уставного капитала до величины,которая меньше размера чистых активов, соответствует требованиям подп. 1 п. 6 ст. 35Закона. А значит, в рассматриваемой ситуации можно применить подп. 17 п. 1 ст.251 НК РФ. Правомерность данного вывода подтверждается ПостановлениемФАС Поволжского округа от 03.04.2012 N А65-12721/2011.

Следует отметить, что положения п. 4 ст. 30Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченнойответственностью" содержат аналогичные положения об уменьшении размерауставного капитала. При этом ФАС Центрального округа в Постановленииот 02.07.2009 N А35-3805/08-С21 (ОпределениемВАС РФ от 13.10.2009 N ВАС-11664/09 отказано в передаче данного дела вПрезидиум ВАС РФ) признал правомерным применение подп. 17 п. 1 ст.251 НК РФ в ситуации, когда уставный капитал общества с ограниченнойответственностью был уменьшен до величины, которая меньше стоимости чистыхактивов.

Таким образом, акционерное общество можетне включать в доходы разницу между стоимостью чистых активов и новой величинойуставного капитала. Однако в этом случае неизбежны споры с налоговыми органами.

Сообщение отредактировал Анютка - 6.12.2012, 9:44