Версия для печати темы

Нажмите сюда для просмотра этой темы в обычном формате

Консультант Плюс-Новороссийск _ Новости Законодательства _ Новые документы для бухгалтера

Автор: Анютка 15.7.2013, 9:48

http://www.consultant.ru/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=logo

Вся важная информация о применении документа в КонсультантПлюс

Вся важная информация о применении документа уже содержится в его тексте. Как результат - сразу ясно:

А также даны консультации, разъяснения и судебная практика к каждой статье.

Узнайте больше об этом и других преимуществах КонсультантПлюс на http://www.consultant.ru/promo/super/?utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=top_ad#use

Новые документы для бухгалтера от 23.05.2013


В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

    1. Вступили в силу поправки, касающиеся возврата в судебном порядке излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов

    2. Оплата организацией затрат физлица-исполнителя на проезд и проживание облагается НДФЛ, только если произведена в интересах последнего, в том числе включена в его вознаграждение

    3. При реализации имущества должника-банкрота НДС в качестве налогового агента уплачивает покупатель

    4. Опубликованы коэффициенты-дефляторы к ставкам НДПИ в отношении угля на II квартал 2013 г.


    Комментарии

    1. Вправе ли продавец, реализующий товары с использованием многооборотной тары и уплачивающий с такой реализации НДС, принять к вычету налог, уплаченный им при приобретении этой тары?

    2. Облагается ли НДФЛ компенсация командированному работнику затрат на оплату парковки личного автомобиля, на котором работник добирался до аэропорта?

    3. Уточнены положения Налогового кодекса РФ, касающиеся применения ЕСХН и нулевой ставки по налогу на прибыль рыбохозяйственными организациями




    Новости

    1. Вступили в силу поправки, касающиеся возврата в судебном порядке излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов

    Федеральный http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_145985/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body от 07.05.2013 N 104-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием бюджетного процесса"

    Федеральным http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_145985/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body от 07.05.2013 N 104-ФЗ (далее - Закон N 104-ФЗ) внесены изменения в http://www.consultant.ru/document/cons_s_9FBFAB2A6FEF07D55FF6224523F4FA15487F1054C4A1D719FE2D0865F2322E8A/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body БК РФ, устанавливающую общие положения о возврате из бюджета денежных средств, в том числе сумм налогов.

    Согласно http://www.consultant.ru/document/cons_s_43984D4BF7A91D5EEF0D2C003800FC97D7C9464DC0A6DDE3B3534F7C1A3956AD/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога, пеней либо штрафа. Порядок такого возврата указан в http://www.consultant.ru/document/cons_s_B85434CA3628345AAE0F1EF20747F2F29EBFAEE0F023B255058B785DFBF5451F/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body и http://www.consultant.ru/document/cons_s_085DC60AE737F75F143E31C8B6E183B4A6CE8F80538CD927F220A9F65F78437C/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ соответственно. Налоговым кодексом РФ установлено, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм. Однако для возврата сумм переплаты предусмотрен обязательный досудебный порядок: налогоплательщик обращается в суд только в случае отказа налогового органа вернуть денежные средства. Подробнее см. http://www.consultant.ru/about/software/guide/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).

    На практике возможна следующая ситуация. Суд удовлетворил требования налогоплательщика, обязав инспекцию вернуть излишне взысканные (уплаченные) налоги, пени или штрафы, однако налоговый орган спорные суммы не перечислил. В этом случае налогоплательщик может обратиться в суд с ходатайством о направлении исполнительного листа для исполнения либо самостоятельно получить исполнительный лист и передать его в орган Федерального казначейства. Вместе с исполнительным листом направляются заявление о возврате денежных средств из бюджета с указанием реквизитов счета налогоплательщика и копия судебного решения (http://www.consultant.ru/document/cons_s_F850C64B4C1EA89D28B74A080A6518106C9371EECFCA1A94D25264E03E9AE287/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body БК РФ). Ранее такую копию должен был заверять суд. В соответствии с http://www.consultant.ru/document/cons_s_32FB22A2F3649264206F8AE60B47A2E97A109AD990E18BB8CDA9F1D853DB1173/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Закона N 104-ФЗ условие о ее заверке отменено.

    Кроме того, дополнены основания возврата взыскателю документов, переданных для исполнения. Такие документы возвращаются, в частности, в следующих случаях:

    - если они поданы в орган Федерального казначейства, в котором не открыт лицевой счет инспекции-должника (http://www.consultant.ru/document/cons_s_8470853A114052AE748C548C43ED1FCAA150EE2766C70A1D106902C978E41303/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body БК РФ);

    - если по реквизитам, указанным в исполнительном документе, денежные средства перечислить невозможно и в течение 30 дней со дня направления взыскателю уведомления об уточнении реквизитов он не представил соответствующую информацию (http://www.consultant.ru/document/cons_s_EA451D77D3457D2B4F5D06D9CF93DC904DD97435F903BB8505BC709743D64F83/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body БК РФ).

    Рассмотренные поправки вступили в силу с 8 мая 2013 г.

    2. Оплата организацией затрат физлица-исполнителя на проезд и проживание облагается НДФЛ, только если произведена в интересах последнего, в том числе включена в его вознаграждение

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_123559/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-07/15155

    Минфин России разъяснил порядок налогообложения в ситуации, когда организация оплачивает физлицу проезд и проживание в соответствии с заключенным с ним гражданско-правовым договором оказания услуг. Согласно позиции финансового ведомства, выраженной в рассматриваемом http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_123559/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body, если указанная оплата осуществляется в интересах исполнителя (в том числе является частью вознаграждения за выполненные работы или оказанные услуги), то она признается доходом физлица, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ. В иных случаях компенсация организацией расходов физлица-исполнителя не облагается данным налогом, так как не признается доходом указанного физлица. Такой вывод, по мнению Минфина России, следует из http://www.consultant.ru/document/cons_s_5AA043AE90AD99A4282713DFF0B056B27A90A0329AEF39A9F9440E275051AF9D/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ, в соответствии с которым к доходам физлица в натуральной форме относится, в частности, оплата за него организацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), осуществленная в его интересах.

    Напомним, что финансовое ведомство высказывалось следующим образом: оплата организацией проезда и проживания исполнителя по гражданско-правовому договору облагается НДФЛ в любом случае (см., например, Письма Минфина России от 30.08.2012 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_114718/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body, от 20.03.2012 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_108383/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body, от 05.08.2011 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_99219/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body и др.).

    При этом ФНС России придерживалась противоположной точки зрения, согласно которой суммы компенсаций издержек исполнителя на проезд и проживание не подлежат налогообложению (см. Письма от 03.09.2012 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_115049/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body, от 25.03.2011 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_95303/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body). К такому же выводу приходят и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 26.03.2013 N А40-37553/12-20-186, ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 http://www.consultant.ru/document/cons_s_0102A12E74CB2949E789272DCA84D786C8D6207CCD854AF30F3CF16F027A4EC5/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ARB_89615/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

    Дополнительные материалы см. в http://www.consultant.ru/about/software/guide/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

    3. При реализации имущества должника-банкрота НДС в качестве налогового агента уплачивает покупатель

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_123407/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15320

    В соответствии с http://www.consultant.ru/document/cons_s_CD3D32CBDA25078CBFC29C1B67455044F310827C6B5BF050E9C73082768CF3FE/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ при реализации имущества должника-банкрота базу по НДС определяет налоговый агент - покупатель данного имущества. Покупатель (за исключением физлиц, не являющихся предпринимателями) должен исчислить налог расчетным методом, удержать его из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет.

    Пленум ВАС РФ в http://www.consultant.ru/document/cons_s_A1A355CA7FE42842FBCBF6F0B7F72F58711521C62DCB76F9AFE77AE6E32AF9BF/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Постановления от 25.01.2013 N 11 указал, что при реализации имущества должника-банкрота НДС исчисляется самим должником по итогам налогового периода и перечисляется в бюджет в сроки, установленные http://www.consultant.ru/document/cons_s_386C31005BA815D28819F010DCA31AB8DA297891C001B2997F8AEE95A34CC18E/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ. Должнику при этом необходимо учитывать положения http://www.consultant.ru/document/cons_s_948D7BBE29761AF5E6FCCFB1765E1A2C0A33BDB01F73554E01F027E15583FED4/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", согласно которому требование об уплате данного налога относится к четвертой очереди текущих требований. Покупатель должен перечислить цену имущества полностью, без удержания НДС. Другими словами, Пленум ВАС РФ указал, что http://www.consultant.ru/document/cons_s_CD3D32CBDA25078CBFC29C1B67455044F310827C6B5BF050E9C73082768CF3FE/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ фактически не применяется. Подробнее об этом см. в выпуске http://www.consultant.ru/document/cons_s_77C094FC5CA37467B8E2316AE456C51EEC13C6CBD8359934F9DE82976656311C/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body "Новые документы для бухгалтера" от 20.02.2013.

    В рассматриваемом http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_123407/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Минфин России разъяснил, что в целях исчисления НДС при реализации имущества должников-банкротов необходимо по-прежнему руководствоваться http://www.consultant.ru/document/cons_s_CD3D32CBDA25078CBFC29C1B67455044F310827C6B5BF050E9C73082768CF3FE/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ. Финансовое ведомство обращает внимание, что его позиция по данному вопросу не изменилась в связи с принятием http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_142061/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11. Если покупатель перечислит должнику денежные средства в оплату имущества, не удержав включенные в его стоимость суммы НДС, то он не сможет принять к вычету данные суммы. Минфин России обосновал данный вывод тем, что в рассматриваемой ситуации вычет возможен только при наличии документов, которые подтверждают уплату НДС в бюджет покупателем в качестве налогового агента (http://www.consultant.ru/document/cons_s_DC68EB7058DD25108AA7281FA1A84C99D1C3EC3E7CA50C202763A06388933B30/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body, http://www.consultant.ru/document/cons_s_E8D83F68ABFB0EA1C9B20EA3B64B0BED9929F5CBC56268DBBBE275C22BB43614/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ).

    Дополнительную информацию об этом см. также в http://www.consultant.ru/document/cons_s_A1E4223E13440C977446BE33EC4A4C75798CBA0FD423D6941B668184EEDE5470/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body по НДС.

    4. Опубликованы коэффициенты-дефляторы к ставкам НДПИ в отношении угля на II квартал 2013 г.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_145975/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Минэкономразвития России

    В "Российской газете" 19 апреля 2013 г. опубликованы коэффициенты-дефляторы, которые необходимо использовать для исчисления ставки НДПИ при добыче угля на II квартал 2013 г.:

    - на антрацит - 0,980;

    - на уголь коксующийся - 0,882;

    - на уголь бурый - 1,043;

    - на уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, - 0,935.

    В соответствии с http://www.consultant.ru/document/cons_s_5FCE67B52F00E03A9ED008032AB910F9BF03AB0904C05911242FCAAC5B816D12/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ предусмотренные Налоговым кодексом РФ ставки НДПИ в отношении данных видов угля необходимо умножить на коэффициенты-дефляторы, которые установлены на текущий и все предыдущие кварталы. Такой порядок действует с 1 января 2012 г. Полученные в результате умножения значения, по мнению контролирующих органов, налогоплательщик вправе округлить до третьего знака после запятой (см. Письма Минфина России от 13.03.2013 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_121519/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body и ФНС России от 30.04.2013 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_145932/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body).

    Таким образом, при расчете НДПИ за апрель, май и июнь текущего года должны использоваться следующие ставки налога:

    - 49,657 руб. за одну тонну антрацита;

    - 37,926 руб. за одну тонну угля коксующегося;

    - 14,886 руб. за одну тонну угля бурого;

    - 24,545 руб. за одну тонну угля, за исключением названных выше углей.

    Комментарии

    1. Вправе ли продавец, реализующий товары с использованием многооборотной тары и уплачивающий с такой реализации НДС, принять к вычету налог, уплаченный им при приобретении этой тары?

    Название документа:

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_123409/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15419

    Комментарий

    В рассматриваемом http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_123409/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Минфин России затронул вопрос применения продавцом вычета НДС, уплаченного при приобретении многооборотной тары, которую он использует при реализации товаров. Согласно точке зрения финансового ведомства, продавец может произвести вычет налога только в случае невозврата тары покупателем товара. Аналогичное мнение Минфин России выражал и ранее (см. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_51326/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body от 21.03.2007 N 03-07-15/36).

    Если же покупатель возвращает многооборотную тару продавцу, то последний не вправе принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении этой тары. Подобные разъяснения в отношении тары, за использование которой берется залоговая стоимость, Минфин России уже направлял (см. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_119041/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body от 29.12.2012 N 03-07-11/566). Эту позицию поддерживают и некоторые арбитражные суды (см., например, http://www.consultant.ru/document/cons_s_40B8061FBAF822399BD5BC89CC22954E3758B6F26D20F8ABF7A5892ADBF712AE/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2009 N А28-753/2009-13/21).

    Однако возможен и другой подход.

    В силу http://www.consultant.ru/document/cons_s_8783931942B862B2729F0AAF6EE8B7D6FBC0329116DA3181C54ABED55C915367/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары на возмездной основе (а также безвозмездно в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ). Согласно http://www.consultant.ru/document/cons_s_D2B5FB5104748AA7797E60319073D1A9F233D6A26DC23AB4DD0FEF0603B9658B/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body ГК РФ покупатель должен вернуть многооборотную тару продавцу. Следовательно, ее передача не ведет к возникновению у покупателя товаров права собственности на тару, а значит, реализации в этом случае не происходит.

    В соответствии с http://www.consultant.ru/document/cons_s_E8D83F68ABFB0EA1C9B20EA3B64B0BED9929F5CBC56268DBBBE275C22BB43614/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Условиями применения вычетов являются приобретение указанных товаров для осуществления облагаемых НДС операций, принятие этих товаров на учет и наличие соответствующих первичных документов (http://www.consultant.ru/document/cons_s_2F25C56975A4DA4556D3B28989974DC9C40E057DEAD40FDD95D08EDD8D86F4B3/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body и http://www.consultant.ru/document/cons_s_E8D83F68ABFB0EA1C9B20EA3B64B0BED9929F5CBC56268DBBBE275C22BB43614/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ). В рассматриваемой ситуации продавец приобрел многооборотную тару и поставил ее на учет. В качестве подтверждения у него есть счета-фактуры и первичные документы. Эту тару он использует в облагаемых НДС операциях по реализации товаров. Таким образом, все условия для применения вычета продавцом соблюдены.

    Кроме того, возвратная тара может быть принята на учет в качестве основных средств, и в этом случае НДС можно принять к вычету (http://www.consultant.ru/document/cons_s_964F35015D7A56C8228E08335E6BFF479243B5947F01B89A21162FD55DA58395/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ). Указанная тара в рассматриваемой ситуации используется для налогооблагаемых операций, а Налоговый http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146129/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body РФ не устанавливает такого основания для восстановления НДС, принятого к вычету при приобретении тары, как ее возврат покупателем товаров продавцу.

    Таким образом, если товары реализуются с использованием возвратной тары и эта реализация облагается НДС, то продавец вправе произвести вычет налога, уплаченного при приобретении тары, в периоде принятия ее на учет при наличии первичных документов и счетов-фактур. Обращаем внимание, что такую позицию налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в суде. Нужно отметить, что есть примеры судебных решений в пользу налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 http://www.consultant.ru/document/cons_s_3AE18F8ED716D3C77A473953A4BC455526132E87400AB5DAE509910514F61AFF/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body, ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 http://www.consultant.ru/document/cons_s_9CB43DFF8BFD09BF4BC9C21804A8D4D6F0879EAA97663692EFACD5F831191D37/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body).

    2. Облагается ли НДФЛ компенсация командированному работнику затрат на оплату парковки личного автомобиля, на котором работник добирался до аэропорта?

    Название документа:

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_123454/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Минфина России от 25.04.2013 N 03-04-06/14428

    Комментарий:

    Организация направила работника в командировку. Он добрался до аэропорта на личном автомобиле, который оставил на стоянке. После возвращения работника из командировки организация возместила ему стоимость услуг парковки. Возникает вопрос: исчисляется ли НДФЛ в данном случае?

    В комментируемом http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_123454/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Минфин России разъяснил, что оплата организацией стоимости парковки автомобиля, принадлежащего командированному работнику, облагается указанным налогом. Положения http://www.consultant.ru/document/cons_s_6151B7AB2BB927ACF1DBA45610A9412491F3C1A14B37653D36707047C55377C1/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ, предусматривающие освобождение от обложения НДФЛ компенсационных выплат, которые связаны с исполнением трудовых обязанностей, на оплату услуг парковки не распространяются. К аналогичному выводу приходит ФАС Северо-Западного округа (http://www.consultant.ru/document/cons_s_248F6C608053A886373392FD2F0BEE056C7EC06DA26CDC2E9A51256B16629209/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body от 05.05.2006 N А21-9905/2005).

    Однако к решению данного вопроса существует и иной подход: на компенсацию стоимости парковки НДФЛ начислять не нужно. Такая позиция обусловлена следующим. В соответствии с http://www.consultant.ru/document/cons_s_6151B7AB2BB927ACF1DBA45610A9412491F3C1A14B37653D36707047C55377C1/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ указанным налогом не облагаются все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). Согласно http://www.consultant.ru/document/cons_s_A98DB65CC09D70AA219B70866999E2192546541A45DCC3078786DA7FBF81D397/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body ТК РФ при направлении работника в командировку работодатель обязан возместить, в частности, расходы, произведенные с его разрешения или ведома. Порядок и суммы такого возмещения определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Кроме того, оплату парковки личного автомобиля, на котором работник добирался до аэропорта, можно рассматривать как часть возмещения расходов на проезд в аэропорт. Освобождение данной компенсации от обложения НДФЛ установлено непосредственно http://www.consultant.ru/document/cons_s_FE211D1D827FF613FA5140A32669AF9FFCC68F5E7AD72BCD5C760656AFECF937/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ. Необходимо обратить внимание на http://www.consultant.ru/document/cons_s_D760064226ADD008FA0FEE11D96E84FFABC220925EB1B96AB40EA34C147826BD063C15A8C61100F0/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2009 N А60-39048/2008 (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_AUR_94915/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4873/09-С2 оставлено без изменения). В нем изложен следующий вывод: компенсация командированному работнику оплаты стоянки служебного автомобиля в аэропорту НДФЛ не облагается. Представляется, что указанным http://www.consultant.ru/document/cons_doc_RAPS017_36202/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body можно руководствоваться и в рассматриваемом случае.

    Таким образом, если в коллективном договоре или локальном нормативном акте предусмотрено возмещение командированному работнику расходов на оплату стоянки личного автомобиля в аэропорту, организация вправе не начислять НДФЛ на сумму данной компенсации. Однако в этом случае неизбежен спор с инспекцией, исход которого предсказать затруднительно.

    3. Уточнены положения Налогового http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146129/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=bodyРФ, касающиеся применения ЕСХН и нулевой ставки по налогу на прибыль рыбохозяйственными организациями

    Название документа:

    Федеральный http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146013/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body от 07.05.2013 N 94-ФЗ "О внесении изменений в статью 85 части первой и статьи 284 и 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

    Комментарий:

    8 мая на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body был опубликован Федеральный http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146013/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body от 07.05.2013 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ). Данным http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146013/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body внесены изменения в Налоговый http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146129/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body РФ. Так, скорректирована обязанность органов местного самоуправления представлять в налоговые органы сведения о земельных участках, признаваемых объектом обложения земельным налогом (http://www.consultant.ru/document/cons_s_DB760628FDFE1F62CDD6EDDCB2605AB3DCE747F2A21779367762A68405D753FF/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ изложен в новой редакции и вступит в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146013/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body N 94-ФЗ). Органы местного самоуправления будут обязаны сообщать только о тех участках, которые были выделены до вступления в силу Федерального http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146133/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (при условии, что сведения о них ранее в налоговые органы не представлялись). Также в Налоговый http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146129/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body РФ внесены поправки, касающиеся применения ЕСХН и нулевой ставки по налогу на прибыль рыбохозяйственными организациями - сельскохозяйственными товаропроизводителями. Положения http://www.consultant.ru/document/cons_s_475412D8A81553D9F82D53CAD98439CB5E801429594A0A89192F16C65B598407/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ, http://www.consultant.ru/document/cons_s_8D81CDD68553C34EE62475964EECDD0E61AD1CA53885A1C9663410FCB9034A32/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body и http://www.consultant.ru/document/cons_s_794904CC2BCDD304EFFCB274B7297821789B4607D21A7B11D7E58BF227DCB5F3/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ в редакции http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146013/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body N 94-ФЗ уже вступили в силу. Их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 г. Рассмотрим данные поправки подробнее.

    3.1. ЕСХН

    Рыбохозяйственные организации, не являющиеся градо- и поселкообразующими компаниями, признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями и, соответственно, вправе применять ЕСХН при выполнении следующих условий (http://www.consultant.ru/document/cons_s_241649CABD9745FFE2EC166CAAAB8E5125164032CEA7D66973FA946FE97C38C6/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ):

    - средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 300 человек (http://www.consultant.ru/document/cons_s_FF49CA6A86A12FDD8FB3BEDDEE403535DBD6BCA928016D9C151E743388B5492C/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ);

    - доля доходов от реализации осуществленных указанными организациями уловов водных биологических ресурсов и (или) от реализации произведенной собственными силами из таких уловов рыбной и иной продукции составляет за налоговый период не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (http://www.consultant.ru/document/cons_s_E8C1656A2321B04D525CBE38F71830C732AA3C842322B4C066F782BBCBEAC1DE/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ);

    - рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих таким организациям на праве собственности или используемых ими на основании договоров фрахтования (http://www.consultant.ru/document/cons_s_0BDC0C913F26C223FCB9DED351F2C6F6C1BFFD96F0369BDCF32E2D368FC7E760/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ).

    Минфин России в http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_116904/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body от 09.10.2012 N 03-11-06/1/20 обращал внимание, что если хотя бы одно из указанных условий не соблюдается, организация, занимающаяся выловом рыбы и других водных биологических ресурсов, не вправе применять ЕСХН. Подобный вывод содержится также в http://www.consultant.ru/document/cons_doc_QUEST_111185/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body от 01.06.2012 N 03-11-06/1/11.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146013/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body N 94-ФЗ смягчены условия, при выполнении которых организации, осуществляющие вылов рыбы, признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями. Теперь сельскохозяйственные производственные кооперативы, включая рыболовецкие артели (колхозы), признаются указанными товаропроизводителями при выполнении условий http://www.consultant.ru/document/cons_s_E8C1656A2321B04D525CBE38F71830C732AA3C842322B4C066F782BBCBEAC1DE/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body и http://www.consultant.ru/document/cons_s_0BDC0C913F26C223FCB9DED351F2C6F6C1BFFD96F0369BDCF32E2D368FC7E760/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ. Другими словами, этим организациям не нужно соблюдать условие о средней численности работников (новый http://www.consultant.ru/document/cons_s_71A6AF004399DE36E6149E3BBCFA32C4B49D4ADDD044D659B2BDC0A1784B1207/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ).

    Таким образом, рыбохозяйственные организации, являющиеся сельскохозяйственными производственными кооперативами (включая рыболовецкие артели (колхозы)), вправе применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

    - доля доходов от реализации осуществленных указанными организациями уловов водных биологических ресурсов и (или) от реализации произведенной собственными силами из таких уловов рыбной и иной продукции составляет за налоговый период не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (http://www.consultant.ru/document/cons_s_E8C1656A2321B04D525CBE38F71830C732AA3C842322B4C066F782BBCBEAC1DE/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ);

    - рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих таким организациям на праве собственности или используемых ими на основании договоров фрахтования (http://www.consultant.ru/document/cons_s_0BDC0C913F26C223FCB9DED351F2C6F6C1BFFD96F0369BDCF32E2D368FC7E760/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ).

    Следует обратить внимание, что сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, не являющиеся градо- и поселкообразующими, вправе перейти на ЕСХН, если ими выполняется условие о средней численности работников за два года, предшествующих году подачи уведомления о переходе на данный спецрежим. За каждый из указанных лет численность работников не должна превышать 300 человек. Данное условие сохранено в http://www.consultant.ru/document/cons_s_EDBA7AC1277F168131E27B277802F2CE6E19C64A5CB6E6550D16178E7F3F4013/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ.

    Кроме того, необходимо отметить, что теперь уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биоресурсов относятся к сельскохозяйственной продукции, только если такие уловы осуществлены и продукция произведена сельскохозяйственными товаропроизводителями, указанными в http://www.consultant.ru/document/cons_s_8D81CDD68553C34EE62475964EECDD0E61AD1CA53885A1C9663410FCB9034A32/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ (новая редакция http://www.consultant.ru/document/cons_s_794904CC2BCDD304EFFCB274B7297821789B4607D21A7B11D7E58BF227DCB5F3/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ). По общему правилу сельскохозяйственной продукцией является продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства. Теперь данное понятие следует использовать не только в целях применения ЕСХН, но и в целях использования всего Налогового http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146129/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body РФ (в частности, при применении нулевой ставки по налогу на прибыль сельскохозяйственными товаропроизводителями).

    3.2. Налог на прибыль

    Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые не перешли на уплату ЕСХН, вправе в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) собственной сельскохозяйственной продукции, применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Такая ставка была установлена http://www.consultant.ru/document/cons_s_82BC1E3EC1E0F045120EABBA0AC8C49300F957D471A392C4F8D632ABA7855AC9/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, которые предусмотрены http://www.consultant.ru/document/cons_s_75B950A7AEE18CB21649110852B1F9B36B6DDA9BCDD262A2540FC444A8076123/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ, а также для рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, которые предусмотрены http://www.consultant.ru/document/cons_s_75B950A7AEE18CB21649110852B1F9B36B6DDA9BCDD262A2540FC444A8076123/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body и http://www.consultant.ru/document/cons_s_4C01C496B39FE40566C27B421538E0417D5E5706480ED225D214D36DE481A696/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ. До 1 января 2013 г. аналогичные положения содержались в http://www.consultant.ru/document/cons_s_D8B8317BC6C4CB3E50A5684390CECFE6F39165315F0235B8CB3E6B2C9A4AEED5/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

    Напомним, что в соответствии с http://www.consultant.ru/document/cons_s_75B950A7AEE18CB21649110852B1F9B36B6DDA9BCDD262A2540FC444A8076123/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, которые производят сельскохозяйственную продукцию, осуществляют ее первичную переработку и реализуют ее при соблюдении следующего условия. Доля дохода от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 процентов общего дохода от реализации товаров, работ, услуг данной организации. А согласно http://www.consultant.ru/document/cons_s_4C01C496B39FE40566C27B421538E0417D5E5706480ED225D214D36DE481A696/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ при выполнении условий, предусмотренных данным подпунктом, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются градо- или поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации.

    При применении указанных положений Налогового http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146129/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body РФ возникал вопрос: вправе ли рыбохозяйственная организация применять нулевую ставку по налогу на прибыль, если она не является градообразующей, но признается сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии с http://www.consultant.ru/document/cons_s_75B950A7AEE18CB21649110852B1F9B36B6DDA9BCDD262A2540FC444A8076123/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ?

    Минфин России в http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_132895/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body от 13.07.2012 N 03-03-10/76 разъяснял, что рыбохозяйственная организация вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль только при одновременном выполнении условий:

    - http://www.consultant.ru/document/cons_s_75B950A7AEE18CB21649110852B1F9B36B6DDA9BCDD262A2540FC444A8076123/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ (в частности, положения о 70-процентной доле дохода от реализации сельскохозяйственной продукции);

    - http://www.consultant.ru/document/cons_s_4C01C496B39FE40566C27B421538E0417D5E5706480ED225D214D36DE481A696/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ (в частности, положения о том, что она должна являться градо- или поселкообразующей рыбохозяйственной организацией).

    Указанные разъяснения финансового ведомства направлены налоговым органам http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_132895/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body ФНС России от 18.07.2012 N ЕД-4-3/11930@.

    В подтверждение своего вывода Минфин России привел http://www.consultant.ru/document/cons_s_81669E6E04F64B16A7C141F9E73B785A738E3A9DB911E1823E9096BD1D5A46F6/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body ФАС Дальневосточного округа от 19.08.2011 N Ф03-3889/2011 (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ARB_240939/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body ВАС РФ от 07.12.2011 N ВАС-14402/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Кроме того, аналогичные выводы содержатся в http://www.consultant.ru/document/cons_s_976A738B3CD25871AFBEED3C8F1B226D8926A13A5BABD7B10DBD6B40AA7F3597F2E9633678D21B0C/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2013 N 05АП-7904/2012.

    В то же время в http://www.consultant.ru/document/cons_s_94EB2C699767FA4474357EE424A535C4B59E39E4540EE785A92AFFF8B484179866D94155F8340EB5/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body от 22.04.2013 N А26-10401/2012 Тринадцатый арбитражный апелляционный суд признал правомерным применение нулевой ставки по налогу на прибыль организацией, которая осуществляла вылов рыбы, ее переработку и реализацию рыбных продуктов, поскольку эта организация соответствовала критериям http://www.consultant.ru/document/cons_s_75B950A7AEE18CB21649110852B1F9B36B6DDA9BCDD262A2540FC444A8076123/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ. При этом градо- или поселкообразующей данная компания не являлась.

    Также следует обратить внимание на разъяснение финансового ведомства, в котором указано, что для применения нулевой ставки по налогу на прибыль сельскохозяйственным товаропроизводителям не требуется одновременно соответствовать условиям http://www.consultant.ru/document/cons_s_75B950A7AEE18CB21649110852B1F9B36B6DDA9BCDD262A2540FC444A8076123/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body и http://www.consultant.ru/document/cons_s_4C01C496B39FE40566C27B421538E0417D5E5706480ED225D214D36DE481A696/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ (см. http://www.consultant.ru/document/cons_s_581AAD74A38AD4D3557E97260676A2C7C2E173DAD71C886F5C04EE960337A3A5/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-10/42, направленное налоговым органам http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_129763/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body ФНС России от 15.05.2012 N ЕД-4-3/7972@). При этом необходимо отметить, что из указанного http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_132895/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body не ясно, является ли организация, которой дано это разъяснение, рыбохозяйственной.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146013/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body N 94-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, направленные на решение данной проблемы. Для этого http://www.consultant.ru/document/cons_s_475412D8A81553D9F82D53CAD98439CB5E801429594A0A89192F16C65B598407/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ изложен в новой редакции. Теперь рыбохозяйственная организация вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль, если она соответствует критериям, предусмотренным http://www.consultant.ru/document/cons_s_4C01C496B39FE40566C27B421538E0417D5E5706480ED225D214D36DE481A696/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body или http://www.consultant.ru/document/cons_s_71A6AF004399DE36E6149E3BBCFA32C4B49D4ADDD044D659B2BDC0A1784B1207/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ. Другими словами, теперь организация, занимающаяся выловом рыбы, вправе уплачивать налог на прибыль по нулевой ставке в отношении реализации собственных уловов (рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов), если она является:

    - или градо- либо поселкообразующей организацией (а также соответствует иным условиям http://www.consultant.ru/document/cons_s_4C01C496B39FE40566C27B421538E0417D5E5706480ED225D214D36DE481A696/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ);

    - или сельскохозяйственным производственным кооперативом (а также соответствует иным условиям http://www.consultant.ru/document/cons_s_71A6AF004399DE36E6149E3BBCFA32C4B49D4ADDD044D659B2BDC0A1784B1207/#utm_campaign=db&utm_source=consultant&utm_medium=email&utm_content=body НК РФ).


    Русская версия Invision Power Board (http://www.invisionboard.com)
    © Invision Power Services (http://www.invisionpower.com)